Rozliczenie podatku VAT na przełomie roku

Przeczytaj także: Zamówienia publiczne: VAT na roboty budowlane

Od nowego roku stawki podatku od towarów i usług zatem wynoszą:

• podstawowa stawka VAT z 22% wzrośnie do 23%,
• stawka 7% zostanie podniesiona do 8%,
• na nieprzetworzoną żywność oraz książki i czasopisma specjalistyczne zostanie wprowadzona – 5%,
• stawka na podstawowe produkty żywnościowe (żywność przetworzoną) spadnie z 7% do 5%,
• stawka zryczałtowanego zwrotu podatku przysługującego rolnikom ryczałtowym będzie podwyższona z 6% do 7%,
• stawka ryczałtowa dla taksówek osobowych zostanie podwyższona z 3% do 4%.

Natomiast w przypadku świadczenia przez podatnika usług, w tym w zakresie handlu i gastronomii, kwota podatku należnego jest obliczana jako iloczyn wartości dostawy i stawki (art. 85 ustawy o VAT):

1. 18,70 % – dla towarów i usług objętych stawką podatku 23 %,
2. 7,41 % – dla towarów i usług objętych stawką podatku 8 %,
3. 4,76 % – dla towarów i usług objętych stawką podatku 5%.

Zmiana stawek w założeniu ma obowiązywać czasowo w latach 2011–2013.

Jak rozliczać VAT na przełomie roku?

Nowe przepisy przewidują, że czynność podlegająca opodatkowaniu VAT, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku (tzn. jeszcze w 2010 r.), dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu (tzn. 1 stycznia 2011 r. i później) należy opodatkować według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania (tzn. w 2010 r). Rozliczenie VAT na przełomie roku regulują dodane do art. 41 ustawy o VAT ust. 14a-14h.

Jak rozliczać czynności ciągłe?

Czynności podlegające opodatkowaniu VAT, dla których w związku z ich wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń (np. czynsz za najem płatny co miesiąc), uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności.

Jednak w przypadku gdy okres ten obejmuje dzień zmiany stawki podatku, wówczas przyjmuje się, że czynności te zostały wykonane:

1. w dniu poprzedzającym dzień zmiany podatku w stosunku do części usługi świadczonej do tego dnia,
2. z upływem okresu rozliczeniowego - w zakresie części usługi świadczonej od dnia zmiany stawki podatku.

Jeśli nie jest możliwe określenie faktycznego wykonania części czynności w podanym powyżej okresie, aby określić tę część, uznaje się, że czynność wykonywana jest w tym okresie proporcjonalnie. Będzie tak w sytuacji gdy np. okresy rozliczeniowe przy umowie najmu są od 11. dnia miesiąca do 10. dnia następnego miesiąca.

Na przełomie roku czynność będzie rozliczana proporcjonalnie:

• za okres od 11-31 grudnia 2010 r. ze stawką 22%, a
• za okres 1-10 stycznia 2011 r. ze stawką 23%.

W przypadku czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu:

• dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego,
• świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych,
• świadczenia usług wymienionych w poz. 138 i poz.153 zał. nr 3 do ustawy o VAT (usługi rozpowadzania wody, gospodarka ściekami itp.),

dla których wystawiono fakturę, a po wystawieniu tej faktury uległa zmianie stawka podatku w odniesieniu do okresów rozliczeniowych objętych wystawioną fakturą, może być stosowana stawka podatku obowiązująca do końca 2010 r.