Zakwaterowanie pracownika a przychód podatkowy

Przeczytaj także: Praca obcokrajowca spoza UE: koszty legalizacji pobytu w Polsce

Nieodpłatne udostępnienie pracownikowi lokalu stanowi dla niego przychód ze stosunku pracy. Jego wartość należy ustalić zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof), który to mówi że wartość pieniężną nieodpłatnych świadczeń, jeżeli przedmiotem tych świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku, ustala się według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku. Jak już jednak wskazano we wstępie, ustawodawca przewidział pewne zwolnienie z podatku w przypadku zakwaterowania pracowników. Zostało ono zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 19 updof, który z dniem 01 stycznia 2011 r. uległ gruntownemu przebudowaniu.

Jak było…

Do końca ubiegłego roku wskazany wyżej przepis mówił, że wolna od podatku była wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników w:
a) hotelach pracowniczych,
b) kwaterach prywatnych wynajmowanych na cele zbiorowego zakwaterowania - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł

… a jak jest obecnie?

Od dnia 01 stycznia 2011 r. przepis ten mówi z kolei, że wolna od podatku jest wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł.

Dodatkowo, zarówno w starym jak i obecnym stanie prawnym omawiane zwolnienie przysługuje jedynie tym pracownikom, których miejsce zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy oraz gdy nie korzystają oni z podwyższonych kosztów uzyskania przychodów. Konieczne jest łączne spełnienie obydwu warunków. Co za tym idzie, zastosowanie podwyższonych kosztów uzyskania przychodu (i to nawet w sytuacji, gdy pracownik został zakwaterowany w sąsiedniej miejscowości) dyskwalifikuje prawo do skorzystania ze zwolnienia.

Tym samym nowelizacja z jednej strony nieco uprościła zasady korzystania ze zwolnienia – pracodawca nie musi się już bowiem zastanawiać, czy lokal w którym zakwaterował pracownika spełnia definicję hotelu pracowniczego czy też kwatery prywatnej wynajmowanej na cele zbiorowego zakwaterowania. Obecnie umieszczenie pracownika także w każdym innym lokalu uprawnia do korzystania ze zwolnienia.

Z drugiej strony ustawodawca zwolnienie to w dosyć istotny sposób ograniczył. Do końca 2010 r. nie było bowiem górnego limitu przychodu korzystającego ze zwolnienia w przypadku zakwaterowania pracownika w hotelu pracowniczym (ten, w wysokości 500 zł, występował jedynie w przypadku zakwaterowania w kwaterach prywatnych wynajmowanych na cele zbiorowego zakwaterowania). Obecnie zwolniona z podatku jest jedynie wartość przychodu do wysokości 500 zł miesięcznie bez względu na to, gdzie pracownik został zakwaterowany. Oczywiście limit ten dotyczy jednego pracownika.

Omawiane zwolnienia ma zastosowanie jedynie do pracowników. Dla celów podatku dochodowego natomiast za pracownika uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy (art. 12 ust. 4 updof). Zwolnienie to nie przysługuje zatem np. osobom zatrudnionym w oparciu o umowę zlecenie.