Odliczenia od dochodu 2010: strata podatkowa

Przeczytaj także: Odliczenia od dochodu 2009: strata podatkowa

Odliczenie także przy ryczałcie

Możliwość odliczenia straty ustawodawca przewidział nie tylko dla podatników płacących z działalności gospodarczej podatek od dochodu, ale także ryczałtowców. Jest to możliwe jednak jedynie w sytuacji, gdy w latach wcześniejszych ich działalność gospodarcza była opodatkowana na zasadach ogólnych i wtedy to ponieśli stratę z tego tytułu. Ryczałtowcy bowiem płacą podatek od uzyskanego przychodu, co wyklucza możliwość zaistnienia straty przy tej formie opodatkowania. Jeżeli jednak w latach poprzednich płacili podatek z firmy od dochodu i ponieśli stratę, to obecnie – korzystając z opodatkowania w formie ryczałtu, zgodnie z art. 9 ust. 5 updof oraz art. 11 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą w swoim zeznaniu rocznym stratę tę uwzględnić.

Odliczenia takiej straty dokonuje się od wszystkich przychodów, proporcjonalnie do udziału kwot przychodów, w całości przychodów łącznie (z art. 11 ust. 3 ustawy o ryczałcie). Tutaj także wysokość odliczenia straty zależy od podatnika, przy czym nie może przekroczyć w jednym roku jej połowy.

Działy specjalne produkcji rolnej

Przepisy w zakresie odliczenia straty mają zastosowanie także do straty poniesionej w ramach działów specjalnych produkcji rolnej (art. 9 ust. 4 updof). Warunki odliczenia są co do zasady takie same, jak w pozostałych przypadkach. Tutaj ustawodawca zawarł jednak dodatkowe obwarowanie. Otóż przytoczony wyżej art. 9 ust. 4 udpof nakłada na podatnika obowiązek ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej przez okres następnych pięciu kolejnych lat podatkowych na podstawie ksiąg, aby mógł on skorzystać z odliczenia straty.

Strata ze zbycia udziałów i papierów wartościowych

Przepis art. 9 ust. 3 updof ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka) i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Tak stanowi art. 9 ust. 6 updof.

Wyjątki w odliczeniu

Ustawodawca przewidział także pewne wyłączenia z odliczania poniesionych strat. Te znalazły się w art. 9 ust. 3a updof, który to wskazuje, że przepisy dotyczące odliczenia straty nie mają zastosowania

• do strat z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów oraz innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie
• do strat ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego.

Straty takiej ponadto nie odliczą podatnicy korzystający z opodatkowania w formie karty podatkowej czy płacący podatek tonażowy. Warto pamiętać także o pewnym ograniczeniu wskazanym w art. 30a ust. 5 updof. Przepis ten mówi mianowicie, że dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich.

Ponadto przy wypełnianiu rocznego PIT-a podatnik może odliczyć jedynie własne straty poniesione w latach ubiegłych. Nie może skorzystać ze trat wykazanych przez małżonka.

Do pobrania

Rozliczenia roczne - formularze