Faktury VAT - zaokrąglenia

Przeczytaj także: Oszustwa podatkowe nie pozbawiają prawa do korygowania VAT

Kwestia wystawiania faktur oraz informacji, jakie powinny one zawierać, została uregulowana w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 212 poz. 1337 z późn. zm.).

§5 ust. 6 tego rozporządzenia mówi, że kwoty wykazane na fakturze zaokrągla się do pełnych groszy, przy czym końcówki poniżej 0,5 grosza pomija się, a końcówki 0,5 grosza i wyższe zaokrągla się do 1 grosza.

Tym samym ustawodawca wyraźnie nam wskazał, że jeżeli którakolwiek z pozycji faktury zawiera wartości w groszach – należy je w taki sposób zostawić. Nie można ich zaokrąglić do pełnych złotych.

Dodajmy także, iż wyżej przytoczony przepis wymaga, aby jedynie wartość podatku była określona w złotych polskich. Warunku takiego nie ma do wartości netto, czy też brutto. Tym samym ustawodawca przyzwala na wystawiania faktur w walutach obcych (np. w EURO) pod warunkiem jednak, że sam podatek zostanie przeliczony na złotówki.

Jak już wskazano wyżej, powyższe rozporządzenie definiuje, jakie informacje powinny zostać umieszczone się na fakturze. §5 ust. 1 mówi tutaj, iż w fakturze tej, w zakresie danych liczbowych muszą znaleźć się co najmniej:

• miara i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług;
• cena jednostkowa towaru lub usługi bez kwoty podatku (cena jednostkowa netto);
• wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
• stawki podatku;
• suma wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
• kwota podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
• kwota należności ogółem wraz z należnym podatkiem.

Ustawodawca nie wymaga zatem, aby na fakturze znalazła się wartość podatku obliczona od każdej pozycji sprzedaży oddzielnie, a jedynie kwota podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów i usług z podziałem na kwoty poszczególnych stawek podatku.

Sprzedawca może jednak określić w fakturze również kwoty podatku dotyczące wartości sprzedaży poszczególnych towarów i usług wykazanych w tej fakturze (§5 ust. 3 rozporządzenia). W takiej sytuacji jednak zsumowane poszczególne kwoty podatku mogą różnić się od podatku policzonego od sumy wartości netto. Przedstawmy to na przykładzie

Załóżmy że faktura zawiera 11 pozycji, wszystkie opodatkowane są 7% stawką podatku VAT. Na fakturze tej obok każdej pozycji znalazł się obliczony podatek VAT. Każda pozycja zawiera wartość netto: 9,35 zł oraz obliczony podatek VAT 0,65 zł.

Razem wartość netto faktury wynosi zatem: 9,35 x 11 = 102,85 zł
Suma podatku VAT to z kolei: 0,65 zł x 11 = 7,15 zł
Podatek VAT policzony natomiast od sumy wartości netto wynosi: 102,85 zł x 7% = 7,20 zł

Którą z powyższych kwot podatku VAT należny zatem wykazać na fakturze: 7,15 zł czy 7,20 zł?

Odpowiedź na to pytanie znalazła się §5 ust. 3 zdanie drugie rozporządzenia. Otóż w sytuacji, gdy na fakturze znalazły się kwoty podatku dotyczące wartości sprzedaży poszczególnych towarów i usług w niej wykazanych, łączna kwota podatku może być ustalona w wyniku podsumowania jednostkowych kwot podatku. Ustawodawca pozostawił tutaj zatem wybór podatnikom. Mogą oni podać:

• sumę podatku od poszczególnych pozycji faktury, albo
• iloczyn łącznej wartości netto sprzedaży i stawki podatku VAT

Każda z tych metod będzie prawidłowa. W naszym przykładzie prawidłowe zatem będzie wykazanie kwoty podatku w wysokości 7,15 zł bądź 7,20 zł. Wybór należy do sprzedawcy.