Zakup maszyn i urządzeń oraz paliwa a odliczenie VAT

Przeczytaj także: Podatek od towarów i usług: CFM z(a) kratkami

Rozpatrzmy następującą sytuację: Przedsiębiorca (czynny podatnik VAT wykonujący jedynie czynności opodatkowane) zakupił różnego rodzaju maszyny i urządzenia. Niektóre z nich (takie jak koparka, zagęszczarka gruntu, spycharka, agregat prądotwórczy) zostały zaliczone do środków trwałych a inne (piły spalinowe, nagrzewnice, kosiarki itp.) do wyposażenia. W trakcie pracy maszyny te i urządzenia zużywają olej napędowy, olej opałowy i benzynę. Czy z faktur dokumentujących zakup samych maszyn jak też paliwa do nich podatnik może odliczyć podatek VAT?

Art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czynnemu podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Pewne ograniczenie w tym zakresie znalazły się w art. 86 ust. 3 i następnych ustawy. Te przepisy mówią, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, z wyłączeniem tzw. samochodów specjalnych, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł. Ograniczenia te mają zastosowanie także w przypadku najmu, dzierżawy czy leasingu takich pojazdów.

Dodatkowo w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT prawodawca wskazał, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanego do napędu pojazdów wyżej wymienionych.

To jedyne wyjątki w zakresie ograniczenia odliczenia, które mogłyby mieć znaczenie w naszym przykładzie. Co za tym idzie, jeżeli nasz podatnik nabył różnego rodzaju maszyny i urządzenia (z wyjątkiem samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o których mowa wyżej) ustawodawca nie ogranicza prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu ich nabycia, o ile służą one wykonywaniu czynności opodatkowanych. Odliczeniu podlega także podatek zawarty w cenie paliwa służącego do ich napędu.

Podatnik z naszego przykładu ma zatem prawo do pełnego odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu przedmiotowych maszyn jak paliwa do nich.