Kwartalne informacje podsumowujące VAT-UE

Przeczytaj także: Nowe deklaracje VAT-UE

Jak stanowi znowelizowany art. 100 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, informacje podsumowujące składa się za okresy miesięczne, w terminie do 15. dnia następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji wewnątrzwspólnotowych, z tym, że w przypadku składania tych informacji za pomocą środków komunikacji elektronicznej, termin ten przesuwa się do 25. dnia następującego po danym miesiącu (art. 100 ust. 7).

Wyjątek od powyższego został określony w art. 100 ust. 4 ustawy o VAT. Przepis ten mówi mianowicie, że informacje podsumowujące mogą być składane za okresy kwartalne w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji wewnątrzwspólntowych, w przypadku gdy dotyczą one:

1. wewnątrzwspólntowej dostawy towarów, jeżeli całkowita wartość tych transakcji, bez podatku od wartości dodanej, nie przekracza w danym kwartale i w żadnym z czterech poprzednich kwartałów kwoty 250.000 zł (przy czym na mocy art. 5 ustawy z dnia 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2011 r. kwota ta wynosi 500 000 zł),
2. wewnątrzwspólntowego nabycia towarów jeżeli całkowita wartość tych transakcji, bez podatku, nie przekracza w danym kwartale 50 000 zł
3. usług, z tytułu których rozliczenie podatku VAT spoczywa na nabywcy w myśl art. 28b ustawy

Uzupełnienie powyższego przepisu znalazło się w art. 100 ust. 5 ustawy o VAT. Zgodnie z nim składający informacje podsumowujące za okresy kwartalne, u których:

1. całkowita wartość WDT, bez podatku od wartości dodanej, przekroczyła w danym kwartale kwotę 250 000 zł (w latach 2010 – 2011 500 000 zł) lub
2. całkowita wartość WNT, bez podatku, przekroczyła w danym kwartale kwotę 50.000 zł

- są obowiązani do składania informacji podsumowujących za okresy miesięczne.

Zastosowanie znajduje tutaj także art. 100 ust. 7 ustawy o VAT wydłużający termin składania deklaracji za okresy kwartalne do 25. dnia miesiąca następującego po danym kwartale, jeżeli informacje te będą składane za pomocą środków komunikacji elektronicznej

Z powyższego wynika zatem, iż po spełnieniu ściśle określonych warunków, a dokładniej w przypadku nieprzekroczenia pewnych limitów, informacje podsumowujące nadal można składać za okresy kwartalne. W zależności od rodzaju transakcji, limity te są jednak różne.

I tak w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów limit kwartalny wynosi 500 000 zł. Należy jednak tutaj pamiętać, iż aby składać deklaracje za okresy kwartalne, limit ten nie może zostać przekroczony zarówno w kwartale, za który informacja ma być sporządzona, jak też w żadnym z czterech wcześniejszych kwartałów. Jak się zatem łatwo domyśleć, przekroczenie tego limitu w danym kwartale, obliguje podatnika do składania informacji podsumowujących za okresy miesięczne przez najbliższy rok.

W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów limit ten jest dziesięciokrotnie mniejszy i wynosi zaledwie 50 000 zł. Tutaj jednak podatnik nie musi się martwić wysokością transakcji WNT w poprzednich kwartałach – ustawodawca bowiem nie zastrzegł w przepisach dotyczących tego typu transakcji ograniczenia tożsamego dla tego, które zostało przewidziane dla WDT.

Jak jednak postąpić w sytuacji, w której pierwotnie w danym kwartale podatnikowi przysługuje prawo do składania informacji podsumowujących za okresy kwartalne, po czym wskutek przekroczenia podanych wyżej limitów, prawo to podatnik traci?

Odpowiedź na to pytanie znalazła się w art. 100 ust. 6 ustawy o VAT. Przepis ten mówi, iż w takim przypadku informacje podsumowujące za poszczególne miesiące, które upłynęły od rozpoczęcia danego kwartału, są składane w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekroczono podane limity, z tym że jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w trzecim miesiącu kwartału, składana jest jedna informacja podsumowująca za ten kwartał.

Tym samym przekroczenie limitów w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału obliguje podatnika do złożenia za ten kwartał informacji podsumowujących za okresy miesięczne. Jeżeli natomiast przekroczenie to będzie miało miejsce w trzecim miesiącu kwartału – podatnik składa informację kwartalną.