Montaż klimatyzacji a obowiązek podatkowy w VAT

Przeczytaj także: Usługi budowlane a obowiązek podatkowy VAT

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usług, przy czym jeżeli czynność ta powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w siódmym dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy).

Jednakże w myśl art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) tejże ustawy, w przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż trzydziestego dnia, licząc od dnia wykonania tych usług.

Konieczne jest tutaj zatem ustalenie, czy czynności wymienione we wstępie należy traktować jak usługi budowlane bądź budowlano-montażowe.

W ustawie o podatku od towarów i usług znajdziemy jednak jedynie wskazówkę w tej materii. Została ona umieszczona w art. 8 ust. 3, zgodnie z którym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Do dnia 31 grudnia 2009 r. stosowana jest tutaj Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług z 1997 r. Punkt 5.3.4 zasad tworzenia grupowań tej klasyfikacji wskazuje, iż roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia są klasyfikowane w odpowiednich grupowaniach podkategorii wyodrębnionych w tym celu w ramach klas obejmujących instalowane (montowane) wyroby (sprzęt, maszyny, urządzenia), z tym jednak że:

• roboty instalacyjne, wykonane przez producenta wyrobu siłami własnymi, są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu,
• gdy w określonej klasie nie została wyodrębniona odpowiednia podkategoria dla robót instalacyjnych i montażowych, to czynności te klasyfikuje się w grupowaniach obejmujących dany wyrób,
• budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale 45,
• roboty instalacyjne wykonywane przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu, klasyfikowane są tak jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu 52.

Montaż klimatyzacji został sklasyfikowany w PKWiU pod symbolem 45.33.12 „Roboty związane z montażem instalacji wentylacyjnych i klimatyzacyjnych”. Tym samym nawet w sytuacji, gdy montaż ten jest wykonywany przez podmiot niebędący producentem tych urządzeń, w myśl klasyfikacji jest traktowany jako usługa budowlano-montażowa. Co za tym idzie, obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy o VAT, czyli z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania tych usług.

Należy przy tym pamiętać także o regule zawartej w art. 19 ust. 15 ustawy o VAT, zgodnie z którą otrzymanie części zapłaty za powyższe usługi powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.