Księga przychodów i rozchodów: zamknięcie roku 2009

Przeczytaj także: Jak wycenić remanent końcowy?

Wycena

Po sporządzeniu spisu z natury należy wycenić towary i materiały objęte spisem, w terminie 14 dni od daty jego zakończenia, tzn do 16 stycznia 2010 roku. W tym dniu ostatecznie na spisie z natury powinny pojawić się wartości towarów i materiałów. Wyceny dokonuje się według cen zakupu lub cen wytworzenia. Przepisy dopuszczają również dokonanie wyceny poniżej cen zakupu, np. z powodu uszkodzenia, wyjścia z mody, dezaktualizacji, co zmniejszy dochód za dany rok podatkowy. W takim wypadku obok wycenionej wartości należy ujawnić pierwotną cenę zakupu lub wytworzenia uszkodzonych lub niepełnowartościowych towarów albo materiałów.

Towary obce nie podlegają wycenie, wystarczające jest ilościowe ich ujęcie w spisie towarów z podaniem, czyją stanowią własność.

Po przeprowadzeniu remanentu należy ustalić w jaki sposób różnica stanów magazynowych wpływa na wysokość dochodu. Aby to ustalić należy porównać stan magazynu z początku roku za stanem magazynu na dzień 31 grudnia. Jeżeli wartość spisu z natury na koniec roku jest wyższa od wartości takiego spisu sporządzonego na początek roku, wówczas ta różnica zmniejszy podatkowe koszty uzyskania przychodów przedsiębiorcy w rozliczenia za rok podatkowy 2009.

W przypadku odwrotnym (wartość spisu z natury dokonanego na początek roku jest wyższa od wartości spisu na koniec roku) podatkowe koszty uzyskania przychodów zostaną o kwotę tej różnicy powiększone.

Wartość spisu z natury należy wpisać do księgi przychodów i rozchodów. Warto pamiętać, że w styczniu 2010 wartość spisu z natury nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, w związku z czym jeżeli styczniowe przychody przekroczą koszty, spowoduje to obowiązek zapłaty podatku.

Ustalenie rocznego dochodu do opodatkowania

W przypadku przedsiębiorców prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, ostatnią czynnością w roku podatkowym jest wpisanie do księgi obliczenia dochodu w sposób zilustrowany poniższym przykładem.

1. Przychód (kolumna 9) 15.000,00 zł
2. Wysokość kosztów uzyskania przychodów poniesiona w roku podatkowym:
   a). wartość spisu z natury na początek roku podatkowego 1.500,00 zł, plus
   b). wydatki na zakup towarów handlowych i materiałów (kolumna 10) 4.500,00 zł, plus
   c). wydatki na koszty uboczne zakupu (kolumna 11) 1.800,00 zł, minus
   d). wartość spisu z natury na koniec roku podatkowego 2.100,00 zł, plus
   e). kwota pozostałych wydatków (kolumna 15) 450,00 zł, minus
   f). wartość wynagrodzeń w naturze ujętych w innych kolumnach księgi 0,00 zł.
   
   Razem koszty uzyskania przychodu 6.150,00 zł.
3. Ustalenie dochodu osiągniętego w roku podatkowym:
   a). przychód (pkt 1) 15.000,00 zł
   b). minus koszty uzyskania przychodów (pkt 2) 6.150,00 zł
   Dochód (a – b) 8.850,00 zł.

Jeśli przedsiębiorca był zobowiązany do sporządzenia spisu dodatkowo w ciągu roku podatkowego (w przypadku zmiany wspólnika, na żądanie urzędu skarbowego), wówczas w powyższy sposób należy ustalić dochód za poszczególne okresy pomiędzy spisami z natury, a następnie dodać uzyskane wartości otrzymując roczne kwoty przychodu i kosztów jego uzyskania. W pozostałych przypadkach (sporządzenie spisu bez zobowiązania), spis z natury wykonany w trakcie roku podatkowego nie wpływa na sposób ustalenia dochodu.