Odsetki od pożyczki a przychód wspólnika
2009-12-04 08:38
Przeczytaj także: Udzielenie pożyczki nie jest zwolnione z CIT, ale odsetki mogą być
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:
* pkt 3 – przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej,
* pkt 7 – kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych.
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od pożyczek.
Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek od pożyczek z wyjątkiem gdy udzielenie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
W przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka komandytowa z siedzibą we Wrocławiu, której wspólnikami są dwie osoby fizyczne (nierezydenci) – w tym Wnioskodawca - oraz spółka z o.o., udzieliła oprocentowanej pożyczki niemieckiej spółce kapitałowej. W związku z udzieloną pożyczką, Niemiecka spółka zobowiązana jest do corocznych spłat odsetek. Udzielanie pożyczek nie jest przedmiotem działalności gospodarczej spółki komandytowej.
Spółka komandytowa, stosownie do art. 8 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych, może m.in. we własnym imieniu zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Osobie fizycznej (nawet, gdy jest wspólnikiem tej spółki), jako stronie umowy pożyczki należą się w całości pożytki jakie płyną z tytułu istnienia wierzytelności do spółki. Tak więc, uzyskane przychody z tytułu odsetek od udzielonej pożyczki są w całości przysporzeniem wierzyciela.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż skoro udzielanie pożyczek nie jest przedmiotem prowadzonej przez Spółkę komandytową działalności gospodarczej, to przychody uzyskiwane z tytułu udzielonej spółce niemieckiej pożyczki, nie będą stanowić przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zatem odsetki od udzielonej pożyczki, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, stanowią przychód z kapitałów pieniężnych, który podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. W związku z tym, iż podatnikami spółki komandytowej są poszczególni wspólnicy Spółki, to przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy, tj. kapitałów pieniężnych należy kwalifikować proporcjonalnie do udziału wspólników w zyskach spółki.
Reasumując, odsetki od pożyczki uzyskiwane przez wspólnika spółki komandytowej będącego osobą fizyczną, należy zakwalifikować do źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne, zgodnie z art. 17 ust 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.(…)”
Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów
Przychody z odsetek od lokat bankowych, a prawo do stosowania ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych1 2
oprac. : Ministerstwo Finansów
Więcej na ten temat:
odsetki, podatek od odsetek, odsetki od pożyczki, źródła przychodów podatkowych, podatek od firmy, spółka komandytowa
![Najwięcej nowych mieszkań od 4 lat [© marioszek - Fotolia.com]](https://s3.egospodarka.pl/grafika2/mieszkania-od-deweloperow/Najwiecej-nowych-mieszkan-od-4-lat-263622-50x33crop.jpg "Najwięcej nowych mieszkań od 4 lat [© marioszek - Fotolia.com]")
Najwięcej nowych mieszkań od 4 lat
