Dane finansowe w sprawozdaniu spółki przejmującej

Przeczytaj także: MSFF - nowa jakość sprawozdań finansowych spółek giełdowych

Nowe rozwiązania, zawarte w MSR 27 ze stycznia 2008 r., które polskie spółki co do zasady będą zobligowane do zastosowania z początkiem 2010 r. (oryginalnie standard wchodzi w życie dla sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych, sporządzanych za okresy roczne, rozpoczynającyce się w dniu lub po 1 lipca 2009 r.), będą obligować do uznania takich transakcji jako transakcji na udziałach należących do udziałowców nie sprawujących kontroli (wcześniej zwanych udziałowcami mniejszościowymi) z ujęciem skutku ich rozliczenia w pozostałych elementach całkowitego dochodu (dawniej: ujmowanych bezpośrednio w kapitałach własnych).

Sprawozdanie finansowe za I kwartał 2009 r. jest pierwszym sprawozdaniem sporządzonym po przejęciu (inkorporacji) spółki zależnej. W takim przypadku spółka przejmująca nie sporządza już skonsolidowanego sprawozdania finansowego. Sprawozdanie finansowe spółki przejmującej za I kwartał 2009 r. powinno zostać sporządzone analogicznie, jak skonsolidowane sprawozdania finansowego grupy kapitałowej jednostki dominującej (przejmującej) za okresy wcześniejsze.

W omawianym przypadku należy jednak zwrócić uwagę na aspekt kapitałowego rozliczenia transakcji nabycia udziałów w spółce zależnej. Oznacza to, że w kwartalnym bilansie spółki przejmującej należy zaprezentować sumę aktywów i pasywów obu spółek (przejmowanej i przejętej) z wyłączeniem transakcji wzajemnych. Na dzień 31 marca 2009 r. na spółce przejmującej nie ciąży już obowiązek sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego, w związku z czym spółka nie sporządza skonsolidowanego rachunku zysków i strat, skonsolidowanego zestawienia zmian w kapitale własnym oraz skonsolidowanego rachunku przepływów pieniężnych.

W informacji dodatkowej spółka powinna wskazać na metodę rozliczenia połączenia oraz fakt, iż dane porównawcze w jednostkowym sprawozdaniu finansowym wynikają z danych ze skonsolidowanego sprawozdania finansowego. Ponadto faktyczne połączenie spółek, zgodnie z MSSF 3, nastąpiło w dniu uzyskania kontroli. W tym przypadku istotny jest fakt, że MSSF 3 nie rozróżnia zasadniczo faktu połączenia i konsolidacji, traktując je tożsamo.

Dane porównawcze w sprawozdaniu finansowym spółki, sporządzonym za I kwartał 2009 r., powinny pochodzić ze skonsolidowanych sprawozdań jednostki przejmującej. Należy również podkreślić fakt, iż powinny zostać zaprezentowane zgodnie z § 87 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie informacji bieżących i okresowych przekazywanych przez emitentów papierów wartościowych oraz warunków uznawania za równoważne informacji wymaganych przepisami prawa państwa niebędącego państwem członkowskim. Należy zatem przyjąć, że podejście opisane przez wyżej w zakresie sposobu prezentacji danych porównawczych w sprawozdaniu spółki przejmującej jest prawidłowe.


W publikacji „Nowe Standardy Sprawozdawczości” znajdziesz praktyczne rady jak bezpiecznie przejść z UoR na MSR/MSSF i dalej je stosować! Dowiesz się o planowanych zmianach w przepisach oraz o konsekwencjach wprowadzenia nowych.