Kasy fiskalne: odliczenia a zaokrąglanie kwot

Przeczytaj także: Ulga na zakup kolejnej kasy fiskalnej

Jak wskazuje art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90 % jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł. Szczegółowe uregulowania powyższego znajdują się z kolei w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących. To tutaj ustawodawca wskazał ile dokładnie, przy spełnieniu jakich warunków i kiedy można odliczyć.

I tak, §2 ust. 1 rozporządzenia wskazuje, iż odliczenie może być dokonane w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym. Podstawą do odliczenia jest posiadanie przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.

Ust. 2 powyższego przepisu mówi natomiast, iż kwota dokonanego w danym okresie rozliczeniowym odliczenia, z tytułu zakupu kas rejestrujących, nie może być wyższa od kwoty różnicy między podatkiem należnym a podatkiem naliczonym, o których mowa w art. 86 ustawy. W przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest większa albo równa kwocie podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym, podatnik może otrzymać zwrot nierozliczonej wcześniej kwoty, z tym że w danym okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie może przekroczyć równowartości:

1. 25 % kwoty przysługującej podatnikowi do odliczenia przed jego pierwszym dokonaniem - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, lub
2. 50 % kwoty określonej w pkt 1 - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy kwartalne.

Jak zatem wynika z powyższego, jedynie w sytuacji, gdy podatek należny przekracza podatek naliczony co najmniej o wartość przysługującego odliczenia z tytułu nabycia kasy rejestrującej, odliczenie to można wykazać od razu w całości. W pozostałych przypadkach jest ono rozłożone w czasie.

Niestety zarówno ustawa jak i rozporządzenie nie wskazują, w jaki sposób należy dokonywać zaokrągleń przysługujących kwot odliczenia. Załóżmy, że podatnik dokonał zakupu kasy fiskalnej za 739 zł netto. Z tego tytułu przysługuje mu odliczenie w wysokości 90% nie więcej niż 700 zł, czyli:
739 x 90% = 665,10 zł.
Jaką kwotę w takiej sytuacji powinien on wykazać w deklaracji: 665 zł, 665,10 zł czy 666 zł?

Zdaniem autora odpowiedzi na powyższe należy szukać w objaśnieniach do deklaracji VAT-7, VAT-7K i VAT-7D. W objaśnieniach tych czytamy, iż „Poszczególne pozycje deklaracji zaokrągla się do pełnych złotych, w ten sposób, że końcówki kwoty wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych, zgodnie z art. 63 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.).”

Nasz podatnik będzie mógł zatem dokonać odliczenia w kwocie 665 zł.