Wymiana silnika a wartość początkowa samochodu

Przeczytaj także: Zakup klimatyzacji zmniejszy podatki firmy

Aby odpowiedzieć na powyższe pytanie, konieczne jest ustalenie, czy poniesione nakłady miały na celu remont środka trwałego czy też jego ulepszenie. Jak bowiem wskazuje art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość początkową środka trwałego, który podlega amortyzacji, powiększa się o sumę wydatków na jego ulepszenie, których to zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c) nie uważa się z koszty uzyskania przychodów.

Ograniczenia takiego nie ma natomiast w stosunku do remontu środka trwałego.

Przez ulepszenie (zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) należy rozumieć przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację środka trwałego, gdy wydatki z tego tytułu przekroczyły w danym roku podatkowym 3 500 zł i powodują one wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dniach przyjęcia środka trwałego do używania. Pod pojęciem tym należy rozumieć także zamontowanie dodatkowych urządzeń w środku trwałym (np. w przypadku samochodu może to być klimatyzacja).

Przytoczona ustawa nie definiuje natomiast, co należy rozumieć pod pojęciem remontu. Przyjmuje się, iż istotą remontu jest wykonanie prac przywracających pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego, nie zwiększających jego wartości początkowej. Kolejną istotną cechą remontu jest to, że następuje on w toku eksploatacji środka trwałego przez podatnika i jest wynikiem tej eksploatacji (zużycia). Tym samym jeżeli poniesione wydatki będą miały charakter odtworzeniowy, przywracający jedynie pierwotną zdolność użytkową tego środka (remont), a nie powodujące zwiększenie tejże wartości użytkowej - podatnik może w całości zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów, bez względu na wielkość tych wydatków. Istotą remontu jest wykonanie (patrz postanowienie Urzędu Skarbowego w Wejherowie z dn. 25.10.2006 r. nr PB/PDP/406-1/06).

W naszym przykładzie silnik został wymieniony na nowy z uwagi na jego uszkodzenie. Trudno zatem uznać, iż mamy tutaj do czynienia z modernizacją środka trwałego (samochodu). Wydatek ten miał charakter czysto remontowy – jego celem było przywrócenie stanu pierwotnego i przydatności samochodu dla firmy (samochód z uszkodzonym silnikiem nie może jeździć, a co za tym idzie, jest bezużyteczny). Tym samym, mimo iż wydatek związany z zakupem silnika oraz jego zamontowaniem przekracza 3 500 zł, zostanie zaliczony bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu, a nie powiększy wartości początkowej tego środka trwałego.

Wydatek poniesiony zarówno na zakup silnika jak i jego zamontowanie stanowi koszt pośredni. Oznacza to, iż należy go odnieść w koszty uzyskania przychodu w dacie poniesienia (w przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów jest to data dokumentu potwierdzającego poniesienie wydatku, czyli faktury; natomiast w przypadku podatników prowadzących księgi rachunkowe jest to data ujęcia tego kosztu w księgach).