Aport: podstawa opodatkowania w VAT

Przeczytaj także: Stawka VAT na aport towaru i środka trwałego

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

We wniosku wskazano, że gmina dokonuje wniesienia aportu do spółek na podstawie umowy zawartej pomiędzy wnoszącym aport a spółką w zamian za udziały w tej spółce. Przedmiotem aportu jest nieruchomość o wartości rynkowej 4 140 016,00 zł. W zamian za tę nieruchomość gmina objęła 8 277 udziałów w kapitale zakładowym spółki o wartości 4 138 500,00 zł. Różnica pomiędzy wartością rynkową a wartością objętych udziałów wynosi 1 516,00 zł. Wniesienie aportu powinno zostać udokumentowane fakturę VAT. Powstał jednak problem, jak ustalić w powyższej sytuacji podstawę opodatkowania? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:

„(…) Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku wykonania czynności, o których mowa w art. 5, dla których nie została określona cena, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku z zastrzeżeniem ust. 10 i 12.

Przez wartość rynkową – zgodnie z art. 2 pkt 27b) ustawy o VAT – rozumie się całkowitą kwotę, jaką w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się :

a. w odniesieniu do towarów – kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy,
b. w odniesieniu do usług – kwotę nie mniejszą niż całkowity koszt poniesiony przez podatnika na wykonanie tych usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca dokonuje wniesienia aportu do Spółek na podstawie umowy pomiędzy wnoszącym aport a Spółką, której przedmiotem jest wniesienie aportu w zamian za objęcie udziałów. W wyniku wniesienia aportu następuje przeniesienia prawa własności lub innego prawa majątkowego na Spółkę. Wartość rynkowa nieruchomości wniesionej do Spółki tytułem aportu wynosi 4.140.016,00 zł, w zamian za to Gmina objęła 8 277 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o wartości łącznej 4.138.500,00 zł. Różnica pomiędzy wartością rynkową a wartością objętych udziałów wynosi 1.516,00 zł. Wniesienie aportu, stanowiące dostawę towarów lub świadczenie usług, udokumentowane jest przez wnoszącego aport fakturą VAT wystawioną na spółkę, do której wnoszony jest aport. Obowiązek wystawienia takiej faktury wynika z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do tego czy przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem VAT należy stosować art. 29 ust. 1 ustawy i wystawić fakturę na wartość objętych udziałów czy art. 29 ust. 9 zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów w przypadku dokonania czynności dostawy, dla których nie została określona cena.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem VAT w w/w stanie faktycznym należy stosować art. 29 ust. 9 ustawy o VAT, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów w przypadku dokonania czynności dostawy, dla których nie została określona cena. Bowiem w tym konkretnym przypadku przy czynności przeniesienia prawa własności nieruchomości do Spółki jako wkładu niepieniężnego (aportu), nie występuje kwota należna (cena) w zamian za wniesione towary, lecz formę należności stanowią udziały w Spółce objęte w zamian za wniesione towary. Dlatego też zasadnym jest stwierdzenie, że odpowiednikiem obrotu jest dla aportu zgodnie z art. 29 ust. 9 ustawy o VAT wartość wkładu niepieniężnego, która wynika z wyceny rynkowej nieruchomości przeprowadzonej przez rzeczoznawcę.(…)”

Pełną treść postanowienia/decyzji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów