Aktualizacja programu komputerowego a podatek dochodowy

Przeczytaj także: Prace rozwojowe w kosztach uzyskania przychodu

Odpowiedź
Spółka może nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku (środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych), jeśli ich wartość początkowa nie przekracza 3500 zł. W takim przypadku wydatki poniesione na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Kiedy środki trwałe ulegają ulepszeniu?
Jeśli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku m.in. rozbudowy lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł.

Czy można ulepszyć wartości niematerialne i prawne?
Przepisy podatkowe nie przewidują ulepszenia wartości niematerialnej i prawnej. Instytucja ulepszenia dotyczy wyłącznie środków trwałych. Oznacza to, że nakłady poniesione w związku z użytkowaniem programu komputerowego nie powiększają wartości początkowej amortyzowanego programu, tylko są zaliczane bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Nakłady takie są bowiem, co do swej istoty, podobne do nakładów ponoszonych na środki trwałe, których efektem jest ulepszenie środka trwałego (modernizacja, przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja).

Kiedy można zaliczyć do kosztów nakłady poniesione w związku z użytkowaniem programu?
W związku z tym, że są to koszty pośrednio związane z przychodami, należy je uwzględnić w kosztach w dacie poniesienia. Przy czym w sytuacji, gdy koszty te przekraczają okres jednego roku podatkowego (czyli przypadają na dwa różne lata podatkowe, nawet gdy w sumie dotyczą tylko kolejnych 12 miesięcy), a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, koszty te stanowią koszty podatkowe proporcjonalnie do długości okresu, jakiego dotyczą.

Kiedy dochodzi do nabycia odrębnej wartość niematerialnej?
W pewnych sytuacjach nakłady poniesione na program komputerowy, np. jego aktualizację, mogą wiązać się z nabyciem odrębnej licencji. W takiej sytuacji poniesione koszty należy analizować nie pod kątem "ulepszenia" programu, tylko tego, czy stanowią one nabycie odrębnej wartości niematerialnej i prawnej. Konieczność amortyzacji zaistnieje wtedy, gdy:

• wartość nabytej licencji na program komputerowy będzie przekraczała 3500 zł netto i
• nabyta licencja stanowi wartość niematerialną i prawną, tj. spełnia warunki przewidziane w definicji tych wartości.

Jak rozliczyć zakup aktualizacji programu?
A zatem wydatki poniesione na nabycie aktualizacji do programu komputerowego, której wartość początkowa przekracza 3.500 zł, a przewidywany okres używania dłuższy niż rok, należy ująć ją w ewidencji jako odrębną wartość niematerialną i prawną oraz dokonać od niej odpisów amortyzacyjnych.
Natomiast jeśli wydatek na zakup aktualizacji do programu komputerowego nie przekracza 3.500 zł, może on być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania do używania lub uznany za wartość niematerialną i prawną oraz jednorazowo amortyzowany w miesiącu oddania do używania lub miesiącu następnym.

Podstawa prawna:
art. 15 ust. 1, art. 16b, art. 16d ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).


Miesięcznik Koszty w Firmie. W jednej publikacji znajdziesz rozwiązania dotyczące rozliczania kosztów w firmie z punktu widzenia 3 dziedzin: podatków dochodowych, VAT, ustawy o rachunkowości.