Sprzedaż nieruchomości a zwrot VAT w budownictwie

Przeczytaj także: Zwrot VAT w budownictwie a pozwolenie na budowę

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

W zapytaniu wnioskodawca wskazał, że w latach 2007-2008 rozpoczął budowę domu, na którą ponosił udokumentowane fakturami wydatki. W sierpniu 2008 r. nieruchomość ta w trakcie budowy została jednak sprzedana. Powstała wątpliwość, czy przysługuje mu prawo do zwrotu części podatku VAT od niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym, jeżeli na dzień złożenia wniosku nie jest on już właścicielem rozpoczętej budowy? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:

„(…) Art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 roku o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. z 2005 r. Nr 177, poz. 1468 oraz Dz. U. z 2007 r. Nr 23, poz.138 i Nr 192, poz.1382) reguluje zasady zwrotu osobom fizycznym części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych przez te osoby w związku z budową i remontem budynku mieszkalnego lub jego części.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy, osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z:

1. budową budynku mieszkalnego;
2. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal mieszkalny spełniający wymagania określone w odrębnych przepisach;
3. remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Zwrot dotyczy wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w okresie od dnia 01 maja 2004 r., które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 01 maja 2004 r. są opodatkowane 22% podatkiem VAT. Ponadto zwrot dotyczy jedynie wydatków udokumentowanych fakturami VAT w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), wystawionymi od dnia 01 maja 2004 r.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków, związanych z budownictwem mieszkaniowym, prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przysługuje pod warunkiem, że osoba fizyczna posiada:

1. prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.) albo tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w przypadku inwestycji określonej w art. 3 ust. 1 pkt 3;
2. pozwolenie na budowę w przypadku inwestycji, dla której zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane wymagane jest takie pozwolenie.

W art. 5 ustawy określono zasady ubiegania się przez osobę fizyczną o zwrot wydatków. W razie budowy budynku mieszkalnego wniosek może być złożony po zakończeniu inwestycji lub też Wnioskodawca może żądać zwrotu wydatków w czasie trwania inwestycji – nie częściej niż raz w roku.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca w sierpniu 2008 r. dokonał sprzedaży domu w trakcie budowy, decyzją został zmieniony inwestor budowlany z Wnioskodawcy na nowych nabywców nieruchomości.

Zgodnie z dyspozycją powyższego artykułu Wnioskodawca w dniu złożenia wniosku nie będzie posiadał aktualnego pozwolenia na budowę wystawionego na swoje nazwisko. Tym samym nie będzie spełniał wszystkich warunków wymienionych powyżej

Prawo do ubiegania się o zwrot części podatku VAT w związku z zakupem niektórych materiałów budowlanych, na które wzrosła po dniu 30.04.2004 r. stawka podatku VAT z 7% na 22% przysługiwało Wnioskodawcy do dnia sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Biorąc powyższe pod uwagę, warunkiem dokonania zwrotu na wniosek osoby fizycznej z tytułu prowadzenia inwestycji wymagającej pozwolenia na budowę jest posiadanie stosownej decyzji w sprawie pozwolenia na budowę oraz faktur wystawionych na nazwisko Wnioskodawcy (inwestora), dokumentujących poniesienie wydatków na zakup materiałów budowlanych w dniu złożenia wniosku.

Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do zwrotu z budżetu Państwa części wydatków z faktur zakupu materiałów budowlanych, albowiem przeniósł on ciężar ekonomiczny podatku na nabywcę nieruchomości. Oczywistym bowiem i nie wymagającym dowodzenia jest fakt, że w cenie sprzedaży mieszczą się wszystkie poniesione wydatki.

Ponadto w przypadku sprzedaży inwestycji mieszkaniowej nie jest realizowany konstytucyjny cel ustawy - pomoc Państwa w zaspakajaniu potrzeb mieszkaniowych obywateli (art. 75 Konstytucji RP).(…)”

Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów