Podatek od sprzedaży nieruchomości a cele mieszkaniowe

Przeczytaj także: Zniesienie współwłasności a sprzedaż nieruchomości

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

W zapytaniu podatniczka wskazała, że w 2007 r. sprzedała mieszkanie spółdzielcze zakupione w listopadzie 2005 r. W urzędzie skarbowym złożyła oświadczenie, że pieniądze uzyskane ze sprzedaży przeznaczy na cele budowlane lub mieszkaniowe. W 2007 r. porozumiała się ona z ojcem, że wybuduje dom na zakupionej prze niego działce. W trakcie oczekiwania na pozwolenie na budowę dokonywała ona okazyjnych zakupów materiałów budowlanych. Pozwolenie na budowę zostało wystawione na nią. Działka jednak w dalszym ciągu należy do jej ojca. W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy koszty zakupów budowlanych poniesionych przed uzyskaniem pozwolenia na budowę może ona potraktować jako wydatki na cele budowlane zadeklarowane w urzędzie skarbowym po sprzedaży mieszkania? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:

„(…) Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m. in.:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c. prawa wieczystego użytkowania gruntów

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży mieszkania spółdzielczego przed upływem 5 lat od dnia nabycia nieruchomości. Przychód uzyskany z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości Wnioskodawczyni zadeklarowała w złożonym w Urzędzie Skarbowym oświadczeniu, iż przeznaczy na cele mieszkaniowe. W 2007 doszła do porozumienia z ojcem, iż rozpocznie budowę domu na działce stanowiącej jego własność.

W myśl dyspozycji art. 28 ust. 2 i 2a cytowanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Jak wynika z art. 28 ust. 2 i 2a ustawy zasada określona w tym przepisie nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ww. ustawy.