Dokumenty potwierdzające WDT

Przeczytaj także: Stawka VAT na WDT do innego kraju UE niż nabywcy

Przypomnijmy, zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, WDT jest opodatkowana stawką VAT w wysokości 0%, gdy spełnione są dwa podstawowe warunki:

1. dostawca i nabywca (z nielicznymi wyjątkami) podają dla tej transakcji swoje numery VAT UE, z czym wiąże się to, iż muszą być oni podatnikami zarejestrowanymi na potrzeby rozliczania transakcji wewątrzwspólnotowych
2. podatnik dokonujący WDT w określonym terminie będzie posiadał w swojej dokumentacji dowody, iż towar będący przedmiotem WDT został wywieziony z terytorium kraju i dostarczony do nabywcy na terenie innego państwa członkowskiego

Ustawa w art. 42 ust. 3 wyjaśnia, co należy rozumieć przez dowody wskazane w punkcie 2. I tak są to:

1. dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
2. kopia faktury,
3. specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku

Pewnych wątpliwości może nastręczać pytanie, czy podatnik musi posiadać wszystkie wyżej wskazane dokumenty? Odpowiedzi na to pytanie udzielił m.in. WSA w Warszawie w wyroku z dnia 27 września 2007 r. (sygn. akt III SA/Wa 1210/07), w którym to stwierdził, iż ważne jest, aby z posiadanych przez podatnika dokumentów wynikało, że określone towary zostały faktycznie dostarczone do innego państwa członkowskiego. Nie musi być on jednak w posiadaniu wszystkich. Jeżeli wymagane informacje będą wynikały np. z dwóch dokumentów, to są one wystarczające do zastosowania stawki VAT w wysokości 0%.

Gdy własny środek transportu

Jeżeli natomiast wywozu towarów w ramach WDT dokonuje bezpośrednio podatnik dokonujący WDT bądź nabywca tych towarów, przy użyciu własnego środka transportu, oprócz dokumentów wymienionych w pkt 2 i 3, podatnik powinien posiadać także dokument zawierający co najmniej:

1. imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów;
2. adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby lub miejsca zamieszkania nabywcy;
3. określenie towarów i ich ilości;
4. potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca, o którym mowa w pkt 1 lub 2, znajdującego się na terytorium innego państwa członkowskiego;
5. rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary, lub numer lotu - w przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego.

Inaczej, gdy WDT dotyczy nowych środków transportu
Zakres dokumentów jest inny, gdy przedmiotem WDT są nowe środki transportu. W takim przypadku rozumie się przez nie w szczególności(art. 42 ust. 5):

1. dane dotyczące podatnika i nabywcy,
2. dane pozwalające jednoznacznie zidentyfikować przedmiot dostawy jako nowy środek transportu,
3. datę dostawy,
4. podpisy podatnika i nabywcy,
5. oświadczenie nabywcy o wywozie nowego środka transportu poza terytorium kraju w terminie 14 dni od dnia dostawy,
6. pouczenie nabywcy o skutkach niewywiązania się z obowiązku, o którym mowa w pkt 5

Dodatkowe dowody

Jeżeli jednak powyższe dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami potwierdzającymi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów mogą być również inne dokumenty, w szczególności:

1. korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
2. dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
3. dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;
4. dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Powyższy katalog nie jest zamknięty. Dowodami takimi mogą być zatem również wszelkie inne dokumenty stwierdzające WDT.