Odliczenie VAT od paliwa wlewanego do zbiornika

Przeczytaj także: MF: VAT naliczony od zakupu paliwa i samochodów

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

W zapytaniu podatnik wskazał, że w prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje samochody ciężarowe i osobowe. Do tej pory paliwo było tankowane bezpośrednio do baków tych pojazdów. Jednakże w celu obniżenia kosztów oraz usprawnienia organizacji, zamierza on kupić dystrybutor i następnie kupować paliwo (olej napędowy) hurtowo, które będzie wlewane do dystrybutora. W związku z tym samochody podatnika będą tankowane na terenie jego przedsiębiorstwa. Faktury za powyższe paliwo nie będą zawierać numeru rejestracyjnego pojazdu. W związku z powyższym zadano pytanie czy i kiedy podatnik będzie miał prawo obniżyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego za to paliwo oraz w jaki sposób powinien dokumentować wykorzystanie paliwa z dystrybutora do poszczególnych samochodów? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:

„(…) Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 i art. 124.

Na mocy art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Ograniczenie to dotyczy paliwa zużywanego do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony – za wyjątkiem pojazdów wskazanych w art. 86 ust. 4 cyt. ustawy.

Z uwagi na powyższe uregulowania stwierdzić należy, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytego paliwa do napędu samochodów wykorzystywanych w działalności gospodarczej uzależnione jest od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

* wykorzystywane samochody służą działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług,
* samochody zaliczone zostały do kategorii pojazdów nie wymienionych w art. 86 ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ograniczenie to dotyczy samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3.5 tony, za wyjątkiem pojazdów wskazanych w art. 86 ust. 4 pkt 1-6, a także przypadków określonych w ust. 7 tego artykułu.