Sprzedaż mieszkania: cesja praw a zwolnienie z podatku

Przeczytaj także: Zniesienie współwłasności a podatek od sprzedaży mieszkania

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

W zapytaniu podatnik wskazał, że w sierpniu 2007 r. dokonał sprzedaży nieruchomości, którą nabył w 2006 r. Złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie, że pieniądze uzyskane ze sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe i nabył inne mieszkanie. W celu jego zakupu dokonał najpierw cesji praw do tego mieszkania od cedenta za cenę 154.744,62 zł (brutto) zgodnie z „umową przedwstępną cesji praw” z dnia 10.11.2007 r. (na transakcję tę została wystawiona faktura VAT Nr 68/2007 z dnia 10.12.2007 r.). Po zapłacie tej kwoty została sporządzona przy udziale developera umowa sprzedaży cesji praw do nabycia lokalu mieszkalnego, na podstawie której wnioskodawca nabył prawa do zakupu tego mieszkania od developera. Następnie dokonał ostatecznego nabycia tego mieszkania od developera za cenę 219 516,43 zł, co zostało udokumentowane aktem notarialnym. Łączna wartość wydatków związanych z nabyciem tej nieruchomości (czyli koszty nabycia cesji oraz lokalu od developera) wyniosła 374 261,05 zł. W związku z tym podatnik zadał pytanie, czy wydatki związane z nabyciem cesji praw można uznać za wydatki wyczerpujące znamiona wydatków poniesionych na nabycie lokalu związanego z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:

„(…) Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 01 stycznia 2007 roku.

Biorąc pod uwagę fakt, iż Wnioskodawca dokonał zbycia nieruchomości w 2007 r., nabytej w 2006 r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do 31.12.2006 r.