Udostępniane nieruchomości a przychody w 2009 r.

Przeczytaj także: Składniki majątku wspólnika używane w spółce jawnej

Przychód taki powstawał w równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości, ustalonej na podstawie przeciętnej wysokości czynszów stosowanych w danej miejscowości przy najmie lub dzierżawie nieruchomości tego samego rodzaju. Od 2009 r. w tym zakresie wprowadzono korzystną zmianę.

Nowelizacja ustawy o podatku dochodwym od osób prawnych uchyliła art. 13. W rezultacie, jeżeli firma będzie udostępniała nieodpłatnie nieruchomość do używania, nie będzie zobowiązana rozpoznawać z tego tytułu przychodu do opodatkowania. Oczywiście od stycznia 2009 r. przychód podatkowy nadal będzie powstawał po stronie, która weźmie taką nieruchomość do nieodpłatnego używania (otrzymującego nieodpłatne świadczenie).

Przykład
Spółka z o.o. udostępniła nieodpłatnie niepowiązanemu kontrahentowi budynek magazynowy na okres styczeń – czerwiec 2009 r. W poprzedzających miesiącach dzierżawiła go, otrzymując czynsz miesięczny w wysokości 5.000 zł (wartość rynkowa). Budynek magazynowy jest amortyzowany metodą liniową według stawki 2,5% (jego wartość początkowa 100.000 zł). Spółka z o.o. nie musi rozpoznawać przychodu z tytułu nieodpłatnego udostępnienia nieruchomości (tj. 6 × 5.000 zł = 30.000 zł), ale jednocześnie odpisy amortyzacyjne dokonane za pierwsze półrocze 2009 r. (2,5% × 100.000 zł × 6/12 = 1.250 zł) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Z kolei kontrahent spółki powinien rozpoznać przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia (tu: 30.000 zł).

Amortyzacja nieruchomości udostępnianych nieodpłatnie

Równolegle do tej zmiany zmieniono przepisy w zakresie kosztów. Odpisy amortyzacyjne od nieruchomości oddanych do nieodpłatnego używania nie będą kosztem uzyskania przychodów firmy za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania.

W wyniku nowelizacji przychód z nieodpłatnie udostępnianych nieruchomości nie jest już zasadniczo opodatkowany wielokrotnie, tj. zarówno w podmiocie udostępniającym, jak i w podmiocie korzystającym. Przypisanie przychodu podatkowego udostępniającemu nieodpłatnie nieruchomość możliwe jest jednak w przypadku takiej transakcji dokonywanej pomiędzy podmiotami powiązanymi (na podstawie art. 11 updop).


„Poradnik Podatnika” podpowiada, co zrobić, by w każdej chwili móc się powołać na opinie ekspertów a tym samym poprawnie rozliczać podatki.