Brak sprzedaży a podatek VAT naliczony

Przeczytaj także: Brak sprzedaży: rozliczenie i deklaracja VAT

Brak sprzedaży nie jest równoznaczny z zaprzestaniem składania deklaracji w zakresie podatku VAT. Jak bowiem wynika z art. 99 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe odpowiednio za okresy miesięczne lub kwartalne do 25 dnia miesiąca następującego po danym okresie rozliczeniowym. Żaden z przepisów nie zwalnia podatników z tego obowiązku w sytuacji, gdy nie wystąpiła u nich sprzedaż.

Ponadto jeżeli w takim okresie podatnik dokonywał zakupu towarów i usług, podatek naliczony od nich powinien wykazać w tej deklaracji. Przepisy ustawy o VAT (art. 86 ustawy) umożliwiają co do zasady obniżenie podatku należnego o podatek naliczony w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę VAT lub dokument celny. Jeżeli jednak nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w powyższym terminie, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy lub w okresie następnym. Jeżeli nie dokona obniżenia podatku należnego o podatek naliczony także i w tym okresie, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Dodatkowo art. 86 ust. 19 ustawy o VAT wskazuje, że jeżeli w powyższych okresach, podatnik nie wykonał czynności opodatkowanych, kwotę podatku naliczonego za ten okres przenosi się do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy.

Wypełnienie deklaracji VAT

Z powyższych przepisów wynika zatem, że mimo braku sprzedaży, podatnik musi składać deklaracje w zakresie podatku VAT oraz wykazywać w nich kwoty podatku naliczonego. Służy do tego część D deklaracji VAT-7 (podobnie jak w sytuacji, gdy sprzedaż opodatkowana u podatnika występuje). Zasady wypełniania tego formularza zostały zawarte w objaśnieniach do deklaracji VAT, które stanowią załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług. Poniżej przedstawimy sposób wypełniania deklaracji w sytuacji, gdy u podatnika nie występuje sprzedaż opodatkowana.

Podatnik wykazuje w polach 44 (wartość netto) i 45 (podatek VAT) dokonane zakupy towarów i usług zaliczanych u niego do środków trwałych, oraz 46 (wartość netto) i 47 (podatek VAT) zakupy pozostałe. Łączną wartość podatku przenosi następnie do pola 50, 55 i 59 (jako kwotę do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy.

W deklaracji za następny okres wykazuje kwotę z pola 59 w polu 42 (kwota nadwyżki z poprzedniej deklaracji). Zakupy obecnego okresu rozliczeniowego natomiast ujmuje w sposób opisany wyżej, przy czym tym razem w polach 50, 55 i 59 wykaże sumę podatku od zakupów dokonanych w danym okresie rozliczeniowym i kwoty przeniesionej z poprzedniej deklaracji, która znajduje się w polu 42. Postępowanie takie będzie stosował tak długo, aż wykona czynności opodatkowane (czyli sprzedaż opodatkowaną). Wtedy rozliczy podatek na ogólnych zasadach.

Przykład:
W miesiącach lipcu i sierpniu 2008 r. podatnik nie miał żadnej sprzedaży. Dokonywał jednak płatności za telefon firmowy, ponosił opłaty leasingowe i kupował towary. W miesiącu lipcu wydatki te wynosiły 5 000 zł netto i 1 100 zł podatku VAT, a w sierpniu 8 000 netto i 1 760 zł podatku VAT

Sprzedaż wystąpiła u niego dopiero w miesiącu wrześniu 2008 r. na wartość netto 40 000 zł, podatek VAT 8 800 zł. W tym miesiącu dokonał on zakupów na wartość netto 9 000 zł, podatek VAT 1 980 zł.

Deklaracje VAT za poszczególne miesiące będą wyglądać następująco:

Lipiec 2008
Pole 46: 5 000 zł
Pole 47: 1 100 zł
Pola 50, 55 i 59: 1 100 zł

Sierpień 2008 r.
Pole 42: 1 100 zł
Pole 46: 8 000 zł
Pole 47: 1 760 zł
Pola 50, 55 i 59: 2 860 zł

Wrzesień 2008 r.
Podatek należny:
Pole 28: 40 000 zł
Pole 29: 8 800 zł
Pole 40: 40 000 zł
Pole 41: 8 800 zł

Podatek naliczony:
Pole 42: 2 860 zł
Pole 46: 9 000 zł
Pole 47: 1 980 zł
Pole 50: 4 840 zł

Rozliczenie podatku:
Pole 53 (kwota podatku polegającego wpłacie do urzędu): 3 960 zł (pole 41 – pole 50)