Amortyzacja sezonowa środków trwałych

Przeczytaj także: Amortyzacja sezonowa nieruchomości

Podatnicy wykorzystują w prowadzonej działalności gospodarczej różnego rodzaju środki trwałe. Przeważnie są one wykorzystywane przez cały rok. Nie jest jednak tak zawsze. Przykładowo nad morzem firmy w sezonie wakacyjnym (letnim) wynajmują turystom wodny sprzęt pływający (łódki, kajaki, sprzęt do nurkowania, skutery czy rowery wodne itd.), który przez pozostałą część roku jest nieużywane. Takie wykorzystywanie środków trwałych może być związane również z tym, że podatnik prowadzi działalność tylko w określonym sezonie (np. przez 3-4 miesiące w roku).

Bardzo często rodzi się w tego typu sytuacjach pytanie, jak amortyzować te środki trwałe?

Wychodząc naprzeciw takim właśnie sytuacjom, ustawodawca przewidział specjalny tryb amortyzacji dla takich środków trwałych. Został on określony w art. 22h ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z nim odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w okresie ich wykorzystywania. Wysokość miesięcznego odpisu amortyzacyjnego ustala się natomiast przy zastosowaniu jednej z poniższych metod:

• przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie, albo
• przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez 12 miesięcy w roku.

Wybór ten ma bardzo istotne znaczenie, gdyż w zależności od decyzji podatnika, środek trwały zamortyzuje nam się szybciej bądź wolniej. W przypadku wybrania pierwszego rozwiązania, wysokość odpisów miesięcznych zrówna się z odpisem rocznym. Natomiast drugie rozwiązanie skutkuje wydłużeniem okresu amortyzacji. Przedstawmy to na przykładzie:

Podatnik wykorzystuje sezonowo w prowadzonej działalności gospodarczej łódź będącą środkiem trwały o wartości początkowej 27 tys. zł. Jest ona wykorzystywana w okresie maj – wrzesień, czyli przez 5 miesięcy w roku. Roczna stawka amortyzacyjna dla łodzi wynosi 7%. W związku z tym roczna kwota odpisów amortyzacyjnych wynosi: 27 000 x 7% = 1 890 zł

Wysokość miesięcznego odpisu amortyzacyjnego wynikająca z podzielenia rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie (sposób pierwszy) wyniesie: 1 890 zł / 5 m-cy= 378 zł.
Roczny odpis amortyzacyjny, który będzie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów wyniesie tutaj: 378 zł x 5 m-cy = 1 890 zł

Wysokość miesięcznego odpisu amortyzacyjnego wynikająca z podzielenia rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez 12 miesięcy (sposób drugi) wyniesie: 1 890 zł / 12 m-cy= 157,50 zł.
Roczny odpis amortyzacyjny, który będzie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów wyniesie tutaj: 157,50 x 5 m-cy = 787,50 zł.