Dofinansowanie z PUP a przychody firmy

Przeczytaj także: Dotacja na otwarcie firmy: ryczałt ewidencjonowany na cenzurowanym

Bezrobotnemu, któremu urząd pracy przyznał środki na rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej są przychodami z innych źródeł. Są bowiem przyznane przed jej rozpoczęciem, a tym samym nie mogą zostać uznane za przychód z działalności gospodarczej. Dofinansowanie takie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten mówi, że wolne od podatku dochodowego są jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.

Sytuacja wygląda inaczej w przypadku, gdy przedsiębiorca otrzymał dofinansowanie na wyposażenie lub doposażenie stanowiska pracy dla bezrobotnego. W takiej sytuacji stanowi ono bowiem przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT wskazuje bowiem że przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Jak zatem wynika z powyższego, otrzymane środki są co do zasady przychodem podatkowym. Nie dotyczy to jedynie tej ich części, która jest wydatkowana na środki trwałe i wartości niematerialne i prawne. Oczywiście ustawodawca przewidział także pewne zwolnienia i dla przedsiębiorców, ale nie dotyczą one powyższego.

Otrzymane dofinansowanie jest z reguły wartością brutto, a zatem obejmuje ono zarówno wartość netto dokonanych zakupów jak i podatku VAT. Powstaje zatem pytanie, czy zaliczyć do przychodów podatkowych całą kwotę otrzymanych środków czy jedynie tą część, która przypada na wartość netto?

Organy podatkowe w tej kwestii stoją na stanowisku, że opodatkowaniu podlega cała kwota dofinansowania. W związku z powyższym powstaje zatem kolejna wątpliwość w zakresie dofinansowania do środków trwałych. Jak bowiem wskazano wyżej, takie dofinansowanie jest zwolnione z podatku. Jak więc postąpić z częścią dofinansowania, która przypada na podatek VAT od środka trwałego?

Aby odpowiedzieć na to pytanie, należy wyjaśnić, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych. W przypadku zakupu środka trwałego wartością początkową jest cena nabycia (art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy). Za cenę nabycia uważa się natomiast kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. (art. 22g ust. 3 ustawy).

Jeżeli zatem podatek VAT podlega odliczeniu, to nie wchodzi do wartości początkowej środka trwałego, od której będą dokonywane odpisy amortyzacyjne. Tym samym refundacja w tej części także podlega opodatkowaniu. Przykładowo w sytuacji, gdy podatnik zakupi środek trwały o wartości netto 5 000 zł, podatek VAT 1 100 zł, który podlega odliczeniu, na który otrzyma dofinansowanie z Funduszu Pracy (PUP zwrócił mu kwotę 6 100 zł), to będzie musiał zaliczyć do przychodów działalności i opodatkować podatkiem dochodowym dofinansowanie w wysokości 1 100 zł.