Amortyzacja samochodu osobowego: optymalizacja podatkowa

Przeczytaj także: Samochody osobowe ponownie solą w oku fiskusa

Pan Piotr zakupił i przekazał do używania w styczniu 2006 r. samochód osobowy o wartości 240 000 zł. W dniu oddania do używania średni kurs EURO ogłoszony przez NBP wynosił 3,54 zł. Obowiązujący go limit w zakresie uznania za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych wynosi zatem:
20 000 EURO x 3,54 zł = 70 800 zł

Tym samym amortyzacja od wartości 169 200 zł nie będzie dla niego kosztem podatkowym.

28 kwietnia 2008 r. podatnik sprzedał ten samochód za 130 000 zł. Przeanalizujmy dwie sytuacje ustalenia kosztu uzyskania przychodu ze sprzedaży: pierwsza, gdy stawka amortyzacyjna wynosiła 20%, druga gdy stawka amortyzacyjna wynosiła 10%.

Sytuacja I – stawka amortyzacyjna 20%

Wartość początkowa samochodu: 240 000 zł
Czas amortyzacji: 27 miesięcy

Dokonane odpisy amortyzacyjne:
((240 000 zł x 20%) / 12 m-cy) x 27 m-cy = 108 000 zł
w tym odpisy
- zaliczone do kosztów uzyskania przychodu:
((70 800 zł x 20%) / 12 m-cy) x 27 m-cy = 31 860 zł
- niestanowiące kosztów podatkowych:
((169 200 zł x 20%) / 12 m-cy) x 27 m-cy = 76 140 zł.

Koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży:
240 000 zł – 108 000 zł = 132 000 zł

Do kosztów uzyskania przychodów Pan Piotr zaliczył w sumie kwotę: 132 000 zł + 31 860 zł = 163 860 zł

Sytuacja II – stawka amortyzacyjna 10%

Wartość początkowa samochodu: 240 000 zł
Czas amortyzacji: 27 miesięcy

Dokonane odpisy amortyzacyjne:
((240 000 zł x 10%) / 12 m-cy) x 27 m-cy = 54 000 zł
w tym odpisy
- zaliczone do kosztów uzyskania przychodu:
((70 800 zł x 10%) / 12 m-cy) x 27 m-cy = 15 930 zł
- niestanowiące kosztów podatkowych:
((169 200 zł x 10%) / 12 m-cy) x 27 m-cy = 38 070 zł.

Koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży:
240 000 zł – 54 000 zł = 186 000 zł

Do kosztów uzyskania przychodów Pan Piotr zaliczył w sumie kwotę: 186 000 zł + 15 930 zł = 201 930 zł

Z powyższych przykładów wynika, że poprzez zastosowanie niższej stawki amortyzacyjnej docelowo Pan Piotr uzyskał większe koszty uzyskania przychodów (201 930 zł - 163 860 zł = 38 070 zł).

Wadą takiego rozwiązania jest jednak dłuższe odnoszenie w koszty w postaci odpisów amortyzacyjnych wartości początkowej tego środka trwałego (w przykładzie okres amortyzacji wydłuży się z 5 do 10 lat).