Ryczałt ewidencjonowany a różnice kursowe

Przeczytaj także: Ujemne różnice kursowe na ryczałcie ewidencjonowanym

Przepisy regulujące różnice kursowe znalazły się w art. 24c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten w ust. 1 wskazuje, że różnice te zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo zwiększają koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe. Ust. 2 i 3 określają natomiast, kiedy występują dodatnie, a kiedy ujemne różnice kursowe.

Ustawa o ryczałcie ewidencjonowanym nie zawiera takich przepisów. Znalazły się w niej jednak inne uregulowania. Otóż w art. 6 ust. 1c ustawy o ryczałcie ustawodawca wskazał, że do przychodów osób fizycznych z tyt. pozarolniczej działalności gospodarczej (gdy jest ona prowadzona na własne nazwisko lub w formie spółki) opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, z tytułu różnic kursowych stosuje się odpowiednio art. 24c ustawy o podatku dochodowym.

Stosowanie wprost – w zakresie różnic kursowych – zasad zawartych w art. 24c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy ryczałcie ewidencjonowanym doprowadziłoby do tego, że podatnicy tacy w sumie rozliczaliby tylko dodanie różnice kursowe. Pamiętajmy bowiem, że przy ryczałcie mamy do czynienia tylko z przychodem – to on stanowi podstawę opodatkowania, on jest także pomniejszany o różnego rodzaju odliczenia podane w ustawie.

Jak natomiast wskazują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie różnic kursowych: te dodatnie powiększają dochód, ujemne powiększają koszty. Przy ryczałcie natomiast nie uwzględnia się kosztów. Ustawodawca przewidział taką sytuację, i w dalszej części art. 6 ust. 1c wskazał, że ujemne różnice kursowe, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, zmniejszają przy ryczałcie przychody uzyskane w roku podatkowym, w którym powstały te różnice. Zatem przy ryczałcie różnice kursowe zawsze wpływają na wysokość przychodu bez względu na to, czy są one dodatnie czy ujemne. Te pierwsze go powiększają, te drugie zmniejszają.

Przykład

Podatnik dokonał dostawy własnych produktów do Francji za kwotę 5 000 euro. Kurs euro ogłoszony przez NBP na dzień poprzedni wynosił 3,60 zł. Powinien więc otrzymać 18 000 zł. Jednak w dniu faktycznego otrzymania należności kurs ustalony przez bank, z którego usług korzystał podatnik, wynosił 3,70 zł., co daje przychód w wysokości 18 500 zł. Różnica, o którą wzrosła wartość należności po przeliczeniu na złote – a więc 500 zł. - stanowić będzie przychód z różnicy kursowej, który będzie doliczany do kwoty przychodu opodatkowanego ryczałtem. Gdyby natomiast kurs euro w dniu faktycznego otrzymania należności spadł np. do 3,50 zł - przychód faktyczny wynosiłby 17 500 zł. Różnica w wysokości 500 zł pomniejsza przychód opodatkowany ryczałtem.

Dodajmy, że przy różnicach kursowych stosuje się stawkę ryczałtu taką samą, jak przy sprzedaży danego towaru czy usługi.