Odprawa emerytalna a koszty pracownicze

Przeczytaj także: Zmiana pracy a koszty uzyskania przychodu

Przepisy w zakresie wypłacania odprawy emerytalnej zostały określone w art. 92¹ kodeksu pracy. W § 1 tego przepisu wskazano, że pracownikowi spełniającemu warunki uprawniające do renty z tytułu niezdolności do pracy lub emerytury, którego stosunek pracy ustał w związku z przejściem na rentę lub emeryturę, przysługuje odprawa pieniężna w wysokości jednomiesięcznego wynagrodzenia.

Analizując powyższy przepis należy stwierdzić, że odprawa taka jest wypłacana pracownikowi odchodzącemu na emeryturę. Podstawą jego wypłaty jest stosunek pracy.

W art. 12. ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Należy zatem stwierdzić, że odprawa taka stanowi przychód ze stosunku pracy, a co za tym idzie – taki przychód pracownika podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych, tak samo jak np. wynagrodzenie za pracę.

Te z kolei zostały określone w art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem podstawą opodatkowania jest uzyskany dochód, czyli osiągnięty przez pracownika w danym miesiącu przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania i o potrącone przez płatnika w tym miesiącu składki ubezpieczenia społecznego. Koszty uzyskania przychodu zostały określone kwotowo przez ustawodawcę. Ich miesięczna wysokość w 2007 r. to:

• 108,50 zł jeżeli podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej
• 135,63 zł jeżeli miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę

W 2008 r. koszty te wyniosą odpowiednio 111,25 zł i 139,06 zł.

Reasumując przedsiębiorca, który wypłaca odprawę emerytalną – oblicza od niej zaliczkę na podatek dochodowy. Przy jej ustalaniu stosuje koszty uzyskania przychodu takie same, jak w przypadku ustalania tej zaliczki od wypłacanych wynagrodzeń. Odprawa taka jest bowiem przychodem ze stosunku pracy. Warto w tym miejscu dodać, iż koszty uzyskania przychodu stosuje się z miesiąca, w którym odprawa została wypłacona lub postawiona do dyspozycji pracownika.