Otrzymana zaliczka a obowiązek podatkowy w VAT
2007-08-06 10:18
Przeczytaj także: Otrzymana zaliczka a powstanie obowiązku podatkowego w VAT
Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż podatnik prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatnik stosuje metodę kasową i składa deklaracje podatkowe za okresy kwartalne.
Na podstawie wystawionej faktury pro-forma z tytułu dostawy krajowej podatnik otrzymuje przed wydaniem towaru zaliczkę w wysokości 100 % wartości zamówienia. W dniu otrzymania zaliczki lub w ciągu 7 dni podatnik wystawia fakturę zaliczkową. Wydanie towaru następuje w dwóch częściach ( 40 % i 60 % ), po jakimś czasie od otrzymania zaliczki.
W art. 5 ust. 1 pkt 1 wym. ustawy o podatku od towarów i usług, zawarto zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 29 ust. 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku.
Stosownie do art. 21 ust. 1 cytowanej ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z dniem uregulowania całości lub części należności, nie później niż 90 dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (...).
W świetle art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (...). Stosownie do art. 106 ust. 3 w/w ustawy, przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do części należności otrzymanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.
Zasady wystawiania faktur dokumentujących transakcje, gdzie występują płatności w formie zaliczek regulują przepisy w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. W sytuacji opisanej przez podatnika zastosowanie znajdują unormowania zawarte w § 14 ust. 1 i 5 powołanego rozporządzenia, zachodzi tu bowiem przypadek otrzymania należności za towar w formie zaliczki w wartości stanowiącej 100 % zamówienia. W myśl przepisu § 14 ust. 1 w/w rozporządzenia, w przypadku jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności : przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy (...).
Z kolei w myśl § 14 ust. 5 w/w rozporządzenia, jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym w § 13.
Jak wynika z wniosku podatnik otrzymał w formie zaliczki zapłatę całej należnej ceny za towar, co daje podstawę do wystawienia faktury dokumentującej otrzymaną zaliczkę - § 14 ust. 5 w/w rozporządzenia. Obowiązek podatkowy od otrzymanej zaliczki powstanie z dniem jej uregulowania – art. 21 ust. 1 w/w ustawy.
Reasumując organ podatkowy stwierdza, że stanowisko podatnika zawarte we wniosku – że obowiązek podatkowy powstaje w dniu otrzymania zaliczki - jest prawidłowe, ale na podstawie art. 21 ust. 1, a nie na podstawie art. 19 ust. 11 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, jak wskazał podatnik.(…)”
Pełną treść postanowienia/decyzji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów
![Rekompensata, odstępne i odszkodowanie z perspektywy podatku VAT [© bankrx - Fotolia.com] Rekompensata, odstępne i odszkodowanie z perspektywy podatku VAT](https://s3.egospodarka.pl/grafika2/zaliczka/Rekompensata-odstepne-i-odszkodowanie-z-perspektywy-podatku-VAT-239004-150x100crop.jpg)
1 2
oprac. : Ministerstwo Finansów