Termin odliczenia podatku VAT od zakupu towarów

Przeczytaj także: Otrzymanie zaliczki a faktura zaliczkowa/końcowa

Przepisy odnośnie odliczenia podatku naliczonego określone zostały w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ust. 1 cytowanego artykułu w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z pewnymi wyjątkami.

Skupmy się na zakupionych towarach wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych oraz terminu, w którym można dokonać odliczenia VAT-u zapłaconego przy ich nabyciu – nabycie takie oczywiście udokumentowane jest stosowną fakturą VAT. Reguluje to ust. 10 pkt 1 cytowanego przepisu. Zgodnie z jego brzmieniem podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych zakupów w rozliczeniu za okres w którym otrzymał fakturę. Jeżeli jednak odliczenia takiego nie dokonał – zgodnie z ust. 11 cyt. artykułu – odliczenia może dokonać w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Zatem, jeżeli podatnik rozlicza się za okresy miesięczne, przy czym nabycia towarów dokonał np. w styczniu 2007 roku oraz posiada na to fakturę VAT wystawioną w tym samym miesiącu – ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tej faktury w rozliczeniu za miesiąc styczeń bądź luty 2007 roku. Jeżeli natomiast zapomni dokonać tego odliczenia w określonych wcześniej terminach – może złożyć korektę deklaracji za stosowny okres, w której wykaże nieodliczone faktury. Możliwość taką gwarantuje mu art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, zgodnie z którym jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego we właściwym terminie – może obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Może jednak dojść do sytuacji, gdy podatnik otrzyma fakturę w innym okresie rozliczeniowym niż zostanie mu dostarczony towar. Może także wystąpić sytuacja, w której podatnik wcale nie przyjmie towaru do swojego magazynu – sprzedając go bezpośrednio innemu nabywcy. Jak zatem w takiej sytuacji określić termin odliczenia podatku naliczonego?

Otóż zgodnie z art. 86 ust. 12 w przypadku otrzymania faktury przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem. Nie ma tutaj natomiast mowy o konieczności dostarczenia towaru do magazynu nabywcy. W art. 7 ust. 8 ustawy o VAT ustawodawca przewidział nawet sytuację, w której kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy. Mimo to – zgodnie z tym przepisem – dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.

W obecnej ustawie o VAT nie jest zatem ważny moment wydania towarów, a przeniesienie prawa do rozporządzania towarem. Podatnik towaru tego nie musi w ogóle przyjmować do magazynu. Warunkiem odliczenia podatku jest przeniesienie własności rzeczy. Jeżeli więc występuje sytuacja, w której dostawa towarów nastąpiła wcześniej lub później niż wystawienie faktury VAT – odliczenia podatku naliczonego dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym przedsiębiorca otrzymał stosowną fakturę.

Jeżeli więc np. podatnik dokona zakupu towarów w styczniu 2007 roku, przy czym faktura zostanie wystawiona w lutym 2007 roku – odliczenia podatku będzie mógł dokonać w miesiącu lutym 2007 roku.