Odliczenia od dochodu 2008: strata podatkowa

Przeczytaj także: Rozliczenie straty podatkowej z działalności gospodarczej

Odliczenie straty gdy działalność opodatkowana jest ryczałtem

Podatnik, który jest opodatkowany ryczałtem, nie wykazuje straty z działalności gospodarczej, gdyż opodatkowuje przychód a nie dochód. Jeżeli jednak w latach wcześniejszych prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych i uzyskał z niej stratę – ma prawo odliczyć ją od przychodu po zmianie formy opodatkowania. Zostało to uregulowane w art. 9 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Potwierdzenie powyższego znalazło się w art. 11 ust 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Odliczenie straty dokonywane jest od wszystkich przychodów, proporcjonalnie do udziału kwot przychodów, w całości przychodów łącznie, co wynika z art. 11 ust. 3 ustawy o ryczałcie. A zatem, jeżeli podatnik sprzedaje towary i/lub świadczy usługi opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu – stratę odlicza proporcjonalnie do poszczególnych przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu

Przykład 5

Jan Kowalski w roku 2005 prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów i osiągnął stratę z działalności gospodarczej w wysokości 20 tys. zł. W roku 2006 zmienił formę opodatkowania na ryczałt ewidencjonowany. Płaci ryczałt w wysokości 8,5% z całości przychodu. W poszczególnych latach osiągnął przychód w wysokości: 2006 – 30 tys. zł, 2007 – 50 tys. zł.

Może zatem dokonać odliczenia straty z prowadzonej działalności gospodarczej z roku 2005, nie więcej jednak niż 50% w jednym roku, czyli nie więcej niż 10 tys. zł.
Odlicza zatem 10 tys. zł w roku 2006 i 10 tys. zł w roku 2007. Przychód po odliczeniu straty w tych latach będzie więc wynosił: 2006 – 20 tys. zł, 2007 – 40 tys. zł.

Przykład 6

Jan Kowalski w roku 2005 prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów i osiągnął stratę w wysokości 40 tys. zł. W roku 2006 zmienił formę opodatkowania na ryczałt ewidencjonowany. Świadczy usługi i sprzedaje towary opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu. W roku 2006 osiągnął w sumie przychód w wysokości 100 tys. zł, z czego:
20 tys. zł. opodatkowane stawką 3%
30 tys. zł. opodatkowane stawką 5,5%
50 tys. zł. opodatkowane stawką 8,5%.

Od przychodu tego może odliczyć do 50% straty poniesionej w roku 2005, czyli nie więcej niż 20 tys. zł. Kwotę tę jednak musi rozbić na przychody opodatkowane wg poszczególnych stawek podatkowych. Oblicza zatem procentowy udział poszczególnych przychodów w całości:
3%: (20 tys. zł / 100 tys. zł) x 100% = 20%
5,5%: (30 tys. zł / 100 tys. zł) x 100% = 30%
8,5%: (50 tys. zł / 100 tys. zł) x 100% = 50%

Na tej podstawie oblicza wysokość straty, którą odliczy od poszczególnych przychodów, a więc:
3%: 20 tys. zł. x 20% = 4 tys. zł
5,5%: 20 tys. zł x 30% = 6 tys. zł
8,5%: 20 tys. zł. x 50% = 10 tys. zł