Przejęcie spółki osobowej przez spółkę kapitałową bez CIT

Przeczytaj także: Skutki podatkowe fuzji spółek ze 100% udziałem zagranicznego wspólnika

Czego dotyczyła sprawa?

Grupa kapitałowa zaplanowała uproszczenie i uporządkowanie struktury właścicielskiej, w tym połączenie spółki A ze spółkami B i C. Sprawa wynikała z postępowania interpretacyjnego dotyczącego połączenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ze spółką jawną. Połączenie miało nastąpić przez przejęcie spółki jawnej, w trybie uproszczonym, tj. bez podwyższania kapitału zakładowego spółki przejmującej i wydawania udziałów wspólnikom spółki przejmowanej, zgodnie z art. 515 § 1 KSH.

Główną przyczyną dla wyboru takiego sposobu połączenia jest zmniejszenie kosztów procedur połączeniowych i skrócenie czasu ich trwania. Zatem połączenie zostanie przeprowadzone w ramach jednej transakcji, bez podwyższania kapitału zakładowego. Spółka przejmowana zostanie rozwiązana zgodnie z art. 493 § 1 KSH tj. bez przeprowadzania likwidacji.

W związku z takim stanem faktycznym pojawiło się pytanie odnośnie powstania przychodu na skutek połączenia przez przejęcie spółki osobowej, w której wnioskodawca jest wspólnikiem. W ocenie spółki przejmującej nie będzie skutkować powstaniem po jej stronie przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT. Spółka uważała, że brak - w jej przypadku - podwyższenia kapitału zakładowego nie wyklucza zastosowania przepisów art. 12 ust. 4 pkt 4 i pkt 11 ustawy o CIT, a zatem nie dojdzie do powstania przychodu podatkowego.

Stanowisko organów podatkowych

Z powyższym stanowiskiem nie zgodził się organ podatkowy, który w swojej interpretacji uznał zaprezentowane przez spółkę przejmującą stanowisko za nieprawidłowe. Uzasadniając swoje stanowisko organ podatkowy wskazał, że skoro z wniosku wynika, że połączenie zostało przeprowadzone zgodnie z art. 515 § 1 KSH, w trybie uproszczonym, tj. bez podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej i wydania udziałów wspólnikom spółki przejmowanej to w sprawie nie może mieć zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną. Skoro więc spółka z o.o. uzyska wskutek połączenia ze spółką jawną jej majątek, to wartość tego majątku będzie stanowiła przychód podatkowy - stwierdził dyrektor KIS.

Wyrok NSA

Sprawa ostatecznie trafiła do sądów administracyjnych. Naczelny Sąd Administracyjny w dniu 17 stycznia 2023 r., w sprawie o sygn. II FSK 1343/20 wydał wyrok w którym stwierdził, że

połączenie spółki kapitałowej ze spółką osobową poprzez jej przejęcie musi być rozpatrywane w kategoriach objęcia udziałów przez wspólników spółki osobowej w zamian za wkład niepieniężny wniesiony do spółki kapitałowej

W związku z powyższym, w ocenie NSA w tej sprawie mają zastosowanie przepisy art. 12 ust.4 pkt 4 i pkt 11 ustawy o CIT.

Zgodnie z pierwszym przepisem do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela. Wszelkie zatem przychody otrzymane na powiększenie kapitału zakładowego nie podlegają opodatkowaniu.

Z kolei kwestię przychodów przekraczających kapitał zakładowy i przekazywanych na kapitał zapasowy reguluje drugi wskazany przepis, który wyłącza z pojęcia przychodów wszelkie kwoty i wartości stanowiące nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy.

Komentarz

Wykładnia przepisów zaprezentowana przez NSA zrównuje w skutkach łączenie się spółek w sposób uproszczony z innymi sposobami łączenia i co do zasady w okolicznościach w jakich można przeprowadzić takie połączenie będzie neutralne na gruncie CIT, tj. nie doprowadzi do powstania przychodu. Przedsiębiorcy będą zatem mogli dokonywać procesów restrukturyzacyjnych bez obaw o pojawienie się jakichkolwiek przychodów w związku z takimi działaniami. Niepokojące jest jednak stanowisko fiskusa w tym zakresie, szczególnie że cała sprawa trwała począwszy od października 2019 r. Zatem przedsiębiorca na skutek błędnej wykładni organów podatkowych przez ponad 3 lata miał ograniczone możliwości dokonywania czynności restrukturyzacyjnych.