Kiedy opłaty franczyzowe będą w całości kosztami uzyskania przychodu?

Przeczytaj także: Usługi niematerialne: jak zaliczyć koszty z lat ubiegłych do KUP 2022

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka jest podmiotem wchodzącym w skład grupy kapitałowej. Przedmiotem działalności wnioskodawcy jest dystrybucja produktów grupy kapitałowej, zarówno do podmiotów powiązanych, jak i niepowiązanych w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Spółka jest odpowiedzialna za promowanie i sprzedaż produktów do obecnych, a także potencjalnych klientów.

Spółka w 2016 r. zawarła z franczyzodawcą umowę franczyzy, na podstawie której spółka nabywa prawa do wykorzystywania wartości niematerialnych - tj. praw własności intelektualnej franczyzodawcy (takich jak patenty, projekty, know-how, znaki towarowe, nazwy towarowe, domeny, prawa autorskie, bazy danych, logo, itp., dalej określanych łącznie jako: „IP”) wraz z bieżącym operacyjnym i strategicznym doradztwem oraz wsparciem pozwalającym na właściwe i efektywne korzystanie przez spółkę z IP udostępnionego jej w ramach franczyzy. Tym samym element wsparcia usługowego dotyczy jak najbardziej efektywnego zastosowania przez spółkę IP w jej codziennych operacjach dotyczących bezpośrednio produktów przez nią dystrybuowanych.

W ocenie spółki wskazane opłaty franczyzowe nie będą podlegać ograniczeniu co do możliwości zaliczania ich do kosztów uzyskania przychodów. Dyrektor KIS potwierdził prawidłowość tego stanowiska.

Zgodnie z przepisem art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 r., podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty:

1. usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,
2. wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7,
3. przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze

- poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2, w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m, i odsetek.

Dyrektor KIS wskazał, że zgodnie z art. 15e ust. 11 ustawy o CIT ograniczenie, o którym mowa powyżej, nie ma zastosowania do: kosztów usług, opłat i należności, o których mowa w ust. 1, zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi.

Podkreślono, że ustawa nie definiuje pojęcia kosztów uzyskania przychodów „bezpośrednio związanych z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi”.

Decydującą przesłanką dla zastosowania wyłączenia przewidzianego w art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT jest wpływ ponoszonego kosztu na finalną cenę towaru. Koszt taki należy rozumieć jako jeden z wielu innych wydatków niezbędnych do poniesienia w trakcie produkcji, czy dystrybucji danego dobra. Organ podkreślił również, że koszt powinien być możliwy do zidentyfikowania jako element obiektywnie determinujący cenę danego towaru lub usługi.

W omawianej interpretacji spółka bez ponoszenia opłat franczyzowych nie mogłaby dystrybuować produktów będących w jej portfolio, a tym samym osiągać przychodów stanowiącymi przedmiot jej podstawowej działalności gospodarczej.

W konsekwencji, uznano, że ponoszenie opłat franczyzowych warunkuje prowadzenie przez spółkę działalności gospodarczej.