Najem samochodu osobowego w podatku dochodowym

Przeczytaj także: Leasing i wykup samochodu osobowego: limit w podatku dochodowym

Kupiłeś na firmę drogi samochód osobowy? Musisz pamiętać, że przy jego amortyzacji obowiązują Cię pewne limity. Mianowicie art. 23ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:
a) 225.000 zł - w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 110),
b) 150.000 zł - w przypadku pozostałych samochodów osobowych.

Od 2019 r. ograniczenia te obowiązują nie tylko przy zakupie samochodu i jego amortyzacji, ale również jego leasingu, dzierżawie, najmie, w tym nawet najmie krótkoterminowym.

Prawidłowe obliczenie kosztów podatkowych z tytułu leasingu/najmu/dzierżawy samochodu osobowego wykorzystywanego w działalności gospodarczej, uzależnione jest zatem od prawidłowego ustalenia wartości tego samochodu. I o ile w przypadku leasingu powyższe nie rodzi większych problemów – leasingobiorca wie bowiem, ile samochód kosztuje, tak przy najmie powyższe nie jest już takie oczywiste i wymaga uzyskania dodatkowych dokumentów od właściciela pojazdu.

Trzeba jednak zwrócić tutaj uwagę, że art. 23a ust 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym nie konkretyzuje wprost, do jakiej wartości odnosi się zawarte w nim kryterium. Poza tym w przypadku najmu/dzierżawy ważny jest też okres, na jaki zawarto takiego umowy. Art. 23 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodaje, że w przypadku gdy umowa najmu, dzierżawy lub inna umowa o podobnym charakterze została zawarta na okres krótszy niż 6 miesięcy, przez wartość samochodu, o której mowa wyżej, należy rozumieć wartość przyjętą dla celów ubezpieczenia.

Reasumując w przypadku każdej umowy leasingu operacyjnego, najmu, dzierżawy samochodu osobowego o znacznej wartości, korzystający, najemca, dzierżawca musi stosować ograniczenia w zakresie zaliczania wydatków na taki leasing/najem/dzierżawę do kosztów podatkowych. Sposób ustalania, w jakiej części wydatki te do kosztów trafią będzie jednak różny w zależności od konkretnej sytuacji. Najemca/dzierżawca będzie przy tym musiał tutaj uzyskać od wynajmującego/wydzierżawiającego dodatkowe informacje/dokumenty, na podstawie których określi wartość samochodu, jaką będzie stosował w celu limitowania kosztów podatkowych.

Na zakończenie dodajmy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawierają analogiczne rozwiązania rozliczania w kosztach podatkowych wydatków na leasing operacyjny, najem, dzierżawę drogich samochodów osobowych.