Zysk spółki komandytowej bez podatku dochodowego?

Przeczytaj także: Spółka komandytowa 2021: rozliczenie komplementariusza

Przypomnijmy, znowelizowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazują, że podatnikami tego podatku są także:

• spółki komandytowe i spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
• spółki jawne mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:
  a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.), lub
  b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników
  - do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Dodatkowo w przypadku spółek komandytowych przepisy przejściowe wskazują, że te podatnikami CIT mogły się stać od dnia 1 maja 2021 r.

Przed zmianą przepisów spółka komandytowa była transparentna podatkowo na tle podatku dochodowego. Ten płacili wspólnicy spółki, proporcjonalnie do udziału w zyskach, dzięki czemu dochody te były jednokrotnie opodatkowane (tj. płacony był jedynie podatek od dochodu wypracowanego przez spółkę a nie wypłaconego wspólnikom zysku). Po zmianie przepisów opodatkowanie może być podwójne: na poziomie spółki, która płaci podatek od swoich bieżących dochodów, oraz na poziomie wspólników w momencie wypłaty zysku ze spółki.

Nie ulega wątpliwości, że powyższy sposób opodatkowania dochodu spółki ma zastosowanie do dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2021 r. (lub od 1 maja 2021 r., jeżeli spółka komandytowa wybrała odroczenie przepisów). Które zasady opodatkowania zastosować jednakże przy wypłacie zysków wypracowanych w latach wcześniejszych, tj. zanim spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT, ale wypłacanych już po objęciu takiej spółki podatkiem CIT?

Fiskus potwierdza -stare zyski bez podwójnego podatku

Wyjaśnienie tej kwestii było przedmiotem odpowiedzi z dnia 03.02.2021 r. na interpelację poselską nr 17270. W odpowiedzi tej czytamy, że stosownie do treści art. 13 ust. 1 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123), do dochodów wspólników spółki komandytowej – zarówno będących osobami fizycznymi jak i podatnikami CIT - uzyskanych z udziału w zyskach tej spółki, a osiągniętych przez tą spółkę przed dniem, w którym stała się ona podatnikiem CIT, stosuje się przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym spółka stała się podatnikiem CIT.