Czy kask i odzież motocyklowa może być kosztem uzyskania przychodu?

Przeczytaj także: Kask i odzież motocyklowa w kosztach uzyskania przychodu

Nie ma przeciwwskazań, aby przedsiębiorca z samochodu przerzucił się na motocykl, albo w działalności gospodarczej wykorzystywał oba typy pojazdów. Gdy motocykl służy prowadzonej firmie, może zostać zaliczony do jej środków trwałych, zaś naliczane od jego wartości początkowej odpisy amortyzacyjne mogą trafiać do kosztów uzyskania przychodu tej firmy, w granicach wskazanych przez w art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT i art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Na potrzeby podatku dochodowego bowiem motocykl mieści się w definicji samochodu osobowego (mimo że takim nie jest w myśl przepisów prawa o ruchu drogowym). Oczywiście gdy wartość takiego pojazdu nie przekracza 10.000 zł - wydatek na jego zakup może od razu w całości trafić do kosztów podatkowych.

Co się natomiast tyczy wydatków eksploatacyjnych związanych z motocyklem należącym do majątku firmy, te co do zasady trafią do kosztów podatkowych w wysokości 75% ich wartości (po odliczonym podatku VAT), chyba że motocykl służy wyłącznie działalności gospodarczej. Wówczas to bowiem wydatki eksploatacyjne stanowią koszty podatkowe w pełnej wysokości.

Wszystko komplikuje się w przypadku ubioru motocyklisty, który obecnie stanowi wręcz nieodzowny element korzystania z jednośladów. Kask jest obowiązkowy, zaś odzież ochronna (kombinezon, kurtka, spodnie, rękawice, odpowiednie obuwie, ochraniacze) zalecana, przy czym gro motocyklistów bez takiego ekwipunku nie wyobraża sobie w ogóle jazdy. Spełnia on bowiem bardzo istotną funkcję ochronną podróżującego w ten sposób.

Niestety, mimo że ubiór taki jest wręcz niezbędny przy korzystaniu z motocykla, organy podatkowe generalnie zabraniają podatnikom zaliczać jego zakupu w ciężar kosztów podatkowych. Choć i tutaj można spotkać wyjątki, ale to naprawdę wyjątki.

I tak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 22.10.2019 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.439.2019.2.AC uznał, że pod pewnymi warunkami wydatek na odzież motocyklową faktycznie może stanowić koszt podatkowy.

W pierwszej kolejności organ podkreślił, iż kwestią oczywistą jest, że korzystanie z motoru pozwala na sprawne i szybkie poruszanie się po mieście, zaś zakup ubioru niezbędnego do poruszania się na motorze związany jest z bezpieczną jazdą na takim pojeździe. Powyższe nie może jednak przesądzać o tym, że wydatek na zakup takiego ubioru jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Aby wydatki poniesione na zakup kurtki, spodni, rękawic można było uznać za koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, ubiór motocyklisty musi spełniać określone wymogi.

W jaki sposób pozbawić odzież motocyklową cech osobistych? Organ wskazał, że nastąpi to poprzez oznaczenie w sposób trwały tej odzieży (poszczególnych elementów ubioru) logo firmy.

Na uwzględnienie w kosztach podatkowych odzieży motocyklowej zgodził się również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 24.07.2019 r. nr 0115-KDIT3.4011.247.2019.1.PSZ. Tutaj z pytaniem do fiskusa zwrócił się podatnik prowadzący szkołę nauki jazdy m.in. w kategorii A1, A2, A (czyli jednośladów). Podkreślił on też, że przepisy prawa nakładają obowiązek wyposażenia każdego uczestnika kursu na prawo jazdy motocyklowe w odpowiedni ubiór ochronny. Zgodnie z tymi zaleceniami wnioskodawca zapewnia pełne wyposażenie dla każdego motocyklisty.

Organ uznał, że „(…) wydatki na zakup odzieży motocyklowej na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej – prowadzenia kursów na prawo jazdy – mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu.
Istotnym jednak jest aby podatnik udokumentował fakt, że poniesione wydatki związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą, oraz że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenie źródła tego przychodu.(…)”