Amortyzacja środków trwałych w spółkach jawnych i komandytowych z CIT

Przeczytaj także: Spółka komandytowa 2021: rozliczenie komandytariusza

Przypomnijmy, z dniem 1 stycznia 2021 r. spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz do 31 stycznia 2021 r. nie została złożona do urzędu skarbowego informacja o podatnikach posiadających prawa do udziału w zysku tej spółki, stały się podatnikami CIT.

Nieco inaczej jest w przypadku spółek komandytowych. Te bowiem wszystkie zyskały status podatników CIT z tym zastrzeżeniem, że tutaj dano im wybór: status taki zyskują od 1 stycznia 2021 r. albo od 1 maja 2021 r.

Co się natomiast tyczy problemu postawionego we wstępie, odpowiedzi na niego należy szukać w art. 12 ust. 6 ustawy nowelizującej, tj. ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2123).

Nadto wskazane spółki są zobowiązane do uwzględniania zdarzeń, zaistniałych przed dniem, w którym stały się podatnikami podatku CIT, mających wpływ na wysokość ich zobowiązań podatkowych (w podatku dochodowym od osób prawnych).

Podatniku pamiętaj

Art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT wskazuje, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Chodzi tutaj m.in. o odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych sfinansowanych w całości lub części dotacją. W takim bowiem przypadku całość lub część odpisu nie będzie mogła stanowić kosztu uzyskania przychodów (w tej części w której wartość początkowa składnika majątku została sfinansowany w powyższy sposób). Tak więc zasada stosowana w spółce (jawnej bądź komandytowej) przed zmianą statusu podatnika będzie musiała być kontynuowana.