Odliczenie darowizn na COVID-19 w PIT za 2020 r.

Przeczytaj także: Podstawa opodatkowania w PIT-28 za 2020 r.: odliczenia i ulga na złe długi

Przypomnijmy, ustawa o PIT zawiera obecnie cztery podstawowe rodzaje odliczeń darowizn, tj. na cele:

• określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy lub równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele,
• kultu religijnego,
• krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi na podstawie ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 r. o publicznej służbie krwi, w wysokości iloczynu kwoty rekompensaty określonej przepisami wydanymi na podstawie art. 11 ust. 2 tej ustawy i litrów oddanej krwi lub jej składników,
• kształcenia zawodowego publicznym szkołom prowadzącym kształcenie zawodowe, o których mowa w art. 4 pkt 28a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, oraz publicznym placówkom i centrom, o których mowa w art. 2 pkt 4 tej ustawy.

Cechą charakterystyczną tych odliczeń jest ich limit. Otóż wartość darowizn odliczanych od dochodu w rocznym PIT z powyższych tytułów nie może w sumie przekroczyć 6% dochodu (bądź przychodu w przypadku ryczałtowców) ujętego w zeznaniu podatkowym.

Obecnie jednak w rocznym PIT odliczyć można również darowizny przekazane na walkę z COVID-19. Pozwala na to art. 52n ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który trafił do ustawy z dniem 31 marca 2020 r. Co przy tym niezwykle ważne, nowe przepisy pozwalają na odliczenie darowizn już w zeznaniach podatkowych za 2020 r. i to przekazanych od początku roku a nie dopiero od wejścia w życie tej regulacji. W zależności jednak od daty przekazania darowizny, wartość odliczenia będzie różna.

I tak zgodnie z przytoczonym przepisem od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 (skala podatkowa) lub art. 30c ust. 2 (podatek liniowy – uwaga jest to jedna z nielicznych ulg przysługująca również przedsiębiorcom opodatkowanym liniowo) ustawy o PIT oraz art. 11 ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym (a więc ulga przewidziana jest także dla ryczałtowców) w celu obliczenia podatku podatnik może odliczyć darowizny rzeczowe i pieniężne przekazane od dnia 1 stycznia 2020 r. do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19, na przeciwdziałanie COVID-19, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o COVID-19:

1. podmiotom wykonującym działalność leczniczą, wpisanym do wykazu, o którym mowa w art. 7 ustawy o COVID-19;
2. Agencji Rezerw Materiałowych z przeznaczeniem na cele wykonywania zadań ustawowych;
3. Centralnej Bazie Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych z przeznaczeniem na cele wykonywania działalności statutowej;
4. domom dla matek z małoletnimi dziećmi i kobiet w ciąży, noclegowniom, schroniskom dla osób bezdomnych, w tym z usługami opiekuńczymi, ośrodkom wsparcia, rodzinnym domom pomocy oraz domom pomocy społecznej, o których mowa w ustawie z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej.
5. Funduszowi Przeciwdziałania COVID-19, o którym mowa w art. 65 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568, 695, 1086, 1262, 1478 i 1747).

Ile można odliczyć?

Wartość przekazanych darowizn na walkę z COVID-19 nie jest limitowana. Ogranicza je zatem wyłącznie wartość wykazanego przychodu/dochodu w zeznaniu podatkowym. Okazuje się jednak, że w zależności od tego, kiedy darowizna faktycznie została przekazana, podatnicy będą mogli mniej lub więcej zaoszczędzić na podatku. Otóż w przypadku darowizny przekazanej bezpośrednio przez podatnika:

• od początku 2020 r. do dnia 30 kwietnia 2020 r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200% wartości darowizny;
• w maju 2020 r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 150% wartości darowizny;
• od dnia 1 czerwca 2020 r. do dnia 30 września 2020 r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 100% wartości darowizny;
• od dnia 1 października 2020 r. do dnia 31 grudnia 2020 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200% wartości darowizny.

Na potrzeby PIT za 2020 r. pomijamy tutaj darowizny przekazane na walkę z COVID-19 w 2021 roku.

W przypadku zaś darowizn przekazanych za pośrednictwem organizacji pożytku publicznego, odliczenie podatnikowi przysługuje, jeżeli przekazanie darowizny tej organizacji przez podatnika, a następnie przez tę organizację podmiotom wymienionym wyżej wyłącznie w punktach 1-3, nastąpiło w okresie od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 31 maja 2020 r. Nadto warunkiem skorzystania z odliczenia jest posiadanie przez podatnika pisemnej informacji o miesiącu przekazania środków pochodzących z darowizny oraz nazwie podmiotu, na rzecz którego te środki zostały przekazane – sporządzonej przez organizację pożytku publicznego. W przypadku tych darowizn przekazanych:

• do dnia 30 kwietnia 2020 r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200% wartości darowizny;
• w maju 2020 r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 150% wartości darowizny.

Przekazane darowizny na rzecz przeciwdziałania COVID-19 wykazuje się na formularzu PIT/O, z którego następnie przenosi się je do zeznań PIT-37, PIT-36, PIT-36L oraz PIT-28.