Zaniechane inwestycje w kosztach podatkowych

Przeczytaj także: Zaniechane inwestycje jako koszty podatkowe firmy

Problematyka ta uregulowana została w art. 15 ust. 4f ustawy o PDOP. Zgodnie z powyższym przepisem, koszty zaniechanych inwestycji są potrącalne w dacie zbycia inwestycji lub ich likwidacji. Oznacza to, iż w przypadku kosztów, które podatnik poniósł na daną inwestycję, a co do której podjął decyzję o zaniechaniu, potrącenie wydatków jako kosztów uzyskania przychodów następuje w momencie zbycia inwestycji lub jej likwidacji.

Jako likwidację w rozumieniu niniejszego przepisu należy rozumieć pozbawienie danego składnika możliwości wykorzystania w przyszłości. Taką interpretację potwierdza wyrok NSA z dnia 13.12.2017 r. (sygn. akt sygn. akt II FSK 3046/15), zgodnie z którym „wszelkiego rodzaju wydatki rzeczowe ponoszone przez podatnika w okresie realizacji inwestycji mogą stanowić koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 4f u.p.d.o.p. w dacie ich sprzedaży lub innej formy wyzbycia się albo fizycznej likwidacji tych elementów inwestycji, które można ze względów technicznych poddać takiej likwidacji (np. rozbiórka, złomowanie, zniszczenie) oraz w dacie księgowo-dokumentacyjnej likwidacji elementów, które ze względów technicznych nie mogą zostać poddane fizycznej likwidacji, ale które pozostaną niezdatne do użytkowania.”

Powyższy przepis dotyczy jednak sytuacji, w której podatnik likwiduje lub sprzedaje składniki majątku, związane z zaniechaną inwestycją. Może jednak dojść do sytuacji, w której część składników majątku będzie miała dla podatnika gospodarczą przydatność i postanowi on wykorzystać je przy innej inwestycji czy też w procesie produkcji. W takim przypadku zastosować należy zasady ogólne dotyczące potrącania kosztów uzyskania przychodów.

Oznacza, to, iż w przypadku spełnienia warunków, o których mowa w art. 15 ustawy o PDOP, a także w sytuacji gdy dany wydatek nie będzie znajdował się w katalogu negatywnym wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodu z art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP, powinien on zostać potrącony jako koszt pośredni lub bezpośredni. W przypadku wydatków stanowiących bezpośrednie koszty uzyskania przychodu podatnik powinien rozliczyć je w momencie osiągnięcia powiązanego z nimi przychodu. Jeżeli dany wydatek zostanie zakwalifikowany jako pośredni koszt uzyskania przychodu, powinien być potrącony w momencie jego poniesienia.

Mając jednak na uwadze, iż w przypadku zaniechanych inwestycji podatnik dokonał już wcześniejszej kwalifikacji kosztów inwestycji jako kosztów jej wytworzenia, w przypadku jej zaniechania należy zmienić ich kwalifikację poprzez dokonanie korekty. Zgodnie z art. 15 ust 4i ustawy o PDOP, w przypadku gdy korekta https://www.podatki.egospodarka.pl/163313,Zwrot-dotacji-do-PFRON-w-podatku-dochodowym,1,70,1.html kosztu uzyskania przychodów>, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

Podsumowując powyższe należy wskazać, iż sposób potrącenia kosztów uzyskania przychodów, w związku z zaniechaną inwestycją zależny będzie od wykorzystania poszczególnych składników majątku stanowiących część zaniechanej inwestycji.

Likwidacja

W przypadku, gdy dojdzie do likwidacji danego składnika majątku, wydatki na jego nabycie powinny stanowić koszty uzyskania przychodów w momencie dokonania likwidacji, zaś dokumentem potwierdzającym dokonanie tych czynności będzie protokół likwidacji.

Sprzedaż

W sytuacji, w której dany składnik majątku zostanie sprzedany, potrącenie kosztów uzyskania przychodów powinno nastąpić w momencie sprzedaży, czego potwierdzeniem będzie faktura sprzedaży. Analogicznie należy postąpić w przypadku takiego przeznaczenia składników majątku likwidowanej inwestycji, które spowoduje, że wartość tych składników będzie stanowiła bezpośredni koszt uzyskiwanych przychodów (potrącenie w ciężar kosztów w momencie osiągnięcia przychodu).

Przeznaczenie do dalszej działalności

Kwalifikacja składników majątku przeznaczonych do dalszej działalności podatnika zależna będzie od podjętych przez niego decyzji. W przypadku, gdy została podjęta już decyzja o sposobie ich wykorzystania, należy je zgodnie zakwalifikować do kosztów bezpośrednich lub pośrednich. Jeżeli potrącone koszty będą stanowić pośrednie koszty uzyskania przychodów, ich rozliczenie powinno nastąpić poprzez dokonanie korekty.

W przypadku, gdy w chwili zaniechania inwestycji podatnik nie podjął jeszcze decyzji o sposobie wykorzystania danego składnika powinien on sporządzić dokument potwierdzający, iż nie będzie on wykorzystany na cele zaniechanej inwestycji, a następnie dokonać potrącenia wydatków na jego nabycie jako pośrednich kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli jednak podatnik podejmie w przyszłości decyzję o zmianie przeznaczenia danego składnika majątku, na przykład poprzez wykorzystanie go w innej inwestycji, i będzie mógł on zostać zakwalifikowany jako bezpośrednio powiązany z przychodami, ponownie powinien dokonać korekty w tym zakresie.