Sprzedaż VAT marża w nowym JPK_VAT z deklaracją

Przeczytaj także: Sprzedaż VAT marża czyli towary używane w JPK_VAT z deklaracją

Procedura VAT marża przy towarach używanych

Art. 120 ust. 4 ustawy o VAT mówi, że w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Towarami używanymi są ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112) (art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT).

Kwotą sprzedaży jest tutaj całkowita kwota, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem obniżek, opustów itp.
Kwotą nabycia są natomiast wszystkie wskazane wyżej składniki wynagrodzenia, które (wcześniejszy) dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika (obecnego sprzedawcy).

Zgodnie z powyższym na potrzeby zastosowania marży od dokonanej sprzedaży samochodu Pan Piotr przyjmuje zatem:
Kwota sprzedaży: 14.000 zł
Kwota nabycia: 10.000 zł

Ile zatem zarobił? Na potrzeby VAT marży jego wynagrodzenie brutto wyniosło4.000 zł, w tym podatek VAT w wysokości 23%. Z tej kwoty należy wyliczyć wartość netto oraz podatek VAT metodą „w stu”, czyli w następujący sposób:
Wartość netto: 4.000 zł / 123% = 3 252,03 zł
VAT: 4.000 zł – 3 .252,03 zł = 747,97 zł.

Oczywiście faktyczny zysk spada tutaj jeszcze o dodatkowe wydatki związane z samochodem a poniesione po jego zakupie (czyli rejestracja, ubezpieczenie, naprawa). Na potrzeby ustalenia VAT od marży jednakże ich się nie ujmuje.

Nowy JPK_VAT

Jakie do tej pory wartości z tytułu takiej transakcji były deklarowane w deklaracji VAT oraz pliku JPK?
Wartość netto: 3.252,03 zł
VAT: 747,97 zł
Brutto: 4.000,00 zł - w części dotyczącej stawki 23%

To już jednak przeszłość. Teraz fiskus chce znacznie więcej.
Elementy nowego pliku JPK z deklaracją określono w rozporządzeniu Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.). Rozporządzenie to zaczęło obowiązywać z początkiem października 2020 r. Jak zgodnie z nim należy zachować się w naszym przypadku?

W dalszym ciągu w części ewidencyjnej powyższe wartości dotyczące wyliczonej marży brutto, netto i VAT nadal są ujmowane (podobnie jak numer dokumentu, jego daty, czy informacje o stronach transakcji). Dodatkowo jednak fakturę dokumentującą taką sprzedaż trzeba oznaczyć symbolem „MR_UZ” (czyli Dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, opodatkowanych na zasadach marży zgodnie z art. 120 ustawy). Nadto jeżeli jest to faktura wystawiona do paragonu (co tutaj powinno mieć miejsce z uwagi na to, że nabywcą jest osoba nieprowadząca działalności gospodarczej), fakturę należy też oznaczyć symbolem „FP” (czyli Faktura do paragonu). Przedmiotem sprzedaży jest samochód osobowy. Dlatego też fakturę należy oznaczyć również GTU_07 (Pojazdy oraz części samochodowe).


To niestety nadal nie koniec. Siostra jest bowiem dla sprzedawcy podmiotem powiązanym. Fakturę należy zatem oznaczyć również symbolem „TP” (Transakcje między podmiotami powiązanymi). Nadto należy fiskusowi podać również ogólną wartość transakcji (czyli tutaj kwotę 14.000 zł) w polu „SprzedazVAT_Marza” dotyczącym dostawy towarów opodatkowanych na zasadach marży, zgodnie z art. 120 ustawy o VAT.

I w ten oto sposób udało nam się wykazać w ewidencji sprzedaż VAT marżę dotyczącą towarów używanych w prawidłowy sposób. Niestety – na potrzeby JPK nadal nasza praca dotycząca tej transakcji nie jest skończona….

Fiskus bowiem chce mieć także dane o dokumencie zakupu, na podstawie którego marża została ustalona.
Po stronie zakupu Pan Piotr musi w związku z tym zaewidencjonować dokument zakupu tego samochodu będący podstawą wyliczenia marży z podaniem danych kontrahenta, numeru dokumentu zakupu, wpisując wartość brutto w polu "ZakupVAT_Marza" dotyczącym nabycia towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną na zasadzie marży, zgodnie z art. 120 ustawy o VAT.

Dokument zakupu należy pokazać w JPK_VAT za okres, w którym ma miejsce sprzedaż VAT marża. Pomimo zatem zakupu zbywanego samochodu w 2019 r., Pan Piotr będzie musiał dodatkowo wykazać dane z umowy kupna w JPK za miesiąc październik 2020 r.

Ponadto w polu P_64 należy podać "1" w części deklaracyjnej nowego JPK_VAT z uwagi na to, że miała miejsce sprzedaż opodatkowana na zasadzie marży.