Podatek od dofinansowania kosztów działalności gospodarczej

Przeczytaj także: Termin złożenia CIT-8 za 2019 rok przedłużony

Zgodnie z art. 15zzc ust. 1 ustawy z 2 marca 2020 o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tzw. specustawa), starosta może, na podstawie zawartej umowy, przyznać przedsiębiorcy będącemu osobą fizyczną niezatrudniającemu pracowników, dofinansowanie części kosztów prowadzenia działalności gospodarczej w przypadku spadku obrotów gospodarczych w następstwie wystąpienia COVID-19.

Koszty te są finansowane ze środków Funduszu Pracy (art. 31q ust. 1 specustawy.

Wartość takiej pomocy jest różna. Dofinansowanie w przypadku spadku obrotów o:

1. co najmniej 30% - może być przyznane w wysokości 50% kwoty minimalnego wynagrodzenia miesięcznie,
2. co najmniej 50% - może być przyznane w wysokości 70% kwoty minimalnego wynagrodzenia miesięcznie,
3. co najmniej 80% - może być przyznane w wysokości 90% kwoty minimalnego wynagrodzenia miesięcznie

Kwota dofinansowania wacha się zatem od 1 300 zł do 2 340 zł. Maksymalny okres dofinansowania wynosi tutaj 3 miesiące. W ramach tego rozwiązania zatem przedsiębiorca może liczyć na maksymalną pomoc do 7 020 zł.

Niestety w przepisach regulujących omawiane dofinansowanie zabrakło informacji, czy jest ono wolne od podatku. Przypomnijmy, że takie zwolnienie znalazło się m.in. w przypadku bezzwrotnej mikropożyczki, o czym pisaliśmy m.in. w artykule Tarcza antykryzysowa: Mikropożyczka w PIT/CIT/VAT czy świadczenia postojowego wypłacanego prze ZUS, o czym pisaliśmy m.in. w artykule Tarcza antykryzysowa: świadczenie postojowe w PIT i PKPiR.

Co to oznacza? Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są także dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków.

Wyjątkiem od tej reguły są:

• świadczenia związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonywane są odpisy amortyzacyjne,
• świadczenia otrzymane od agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.

Jak zatem nietrudno zauważyć, dofinansowanie od starosty części kosztów prowadzenia działalności gospodarczej mieści się w dyspozycji przytoczonych regulacji, a co za tym idzie, spełnia przesłanki do uznania go za przychód z tej działalności. Jednocześnie, zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i specustawy nie przewidują przepisów szczególnych, które świadczenie to wyłączałyby bądź zwalniały z opodatkowania. Reasumując wsparcie przedsiębiorców w formie dofinansowania otrzymanego od starosty na pokrycie kosztów działalności gospodarczej co do zasady będzie stanowić przychód z prowadzonej działalności gospodarczej, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z drugiej strony wydatki sfinansowane takim dofinansowaniem mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, o ile spełniają warunki wymienione w art. 22 ustawy o PIT. Ostatecznie zatem dofinansowanie takie będzie neutralne podatkowo. Z jednej bowiem strony kwota otrzymanego dofinansowania stanowić będzie przychód podatkowy, z drugiej zaś wydatki nią pokryte zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.