Matryca stawek VAT a sprzedaż towarów kupionych przed 1 lipca 2020 r.

Przeczytaj także: Matryca stawek VAT czyli wyższy VAT na owoce morza

Matryca stawek VAT

Od dnia 1 lipca 2020 r. obowiązuje nowa matryca stawek VAT, która opiera się o Nomenklaturę scaloną (CN) oraz PKWiU 2015 (z pewnymi wyjątkami). Matryca stawek VAT została stworzona w oparciu o założenie opodatkowania taką samą stawką VAT całych grup towarów czy usług oraz zasadę obniżania stawek tego podatku. Nie wszędzie jednak tak jest.


Niestety ujednolicenie stawek VAT nie ma miejsca w każdym przypadku. Jako przykład można tutaj wskazać chociażby pozycję 9 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, tj. nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza (kod CN ex 12). Te są opodatkowane 8% stawką VAT, chyba że są przeznaczone do spożycia przez ludzi – wówczas stawka VAT spada do 5% (poz. 9 załącznika nr 10 do ustawy o VAT). W tym grupowaniu CN mieszczą się chociażby nasiona rzepaku, orzeszki ziemne, nasiona lnu, słonecznika itp.

Stawki VAT w okresie przejściowym

Zasady stosowania stawek VAT czy zwolnień z VAT w okresach przejściowych towarzyszących zmianom stawek, znalazły się w art. 41 ust. 14a-14h ustawy o VAT.

Regulacje te wskazują, że w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, a dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.

Z kolei w przypadku czynności, dla której w związku z jej wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, a okres, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, obejmuje dzień zmiany stawki podatku, czynność uznaje się za wykonaną:

1. w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku - w zakresie jej części wykonywanej do dnia poprzedzającego dzień zmiany stawki podatku;
2. z upływem tego okresu - w zakresie jej części wykonywanej od dnia zmiany stawki podatku.

Jeżeli zaś nie jest możliwe określenie faktycznego wykonania części czynności w okresie, o którym mowa wyżej, dla określenia tej części, uznaje się, że czynność wykonywana jest w tym okresie proporcjonalnie.

Z kolei zmiana stawki podatku w odniesieniu do czynności, która zostanie wykonana w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, w związku z którą otrzymano całość lub część zapłaty (dla których to powstaje obowiązek podatkowy w momencie ich otrzymania), nie powoduje zmiany wysokości opodatkowania zapłaty otrzymanej przed dniem zmiany stawki podatku.

Odrębne regulacje zostały przewidziane też dla dostawy mediów. To zagadnienie jednak pominiemy.

Jak nietrudno zauważyć, przepisy przejściowe nie regulują sytuacji opisanej we wstępie, czyli gdy zakup towarów nastąpił przed zmianą stawki VAT, a jego sprzedaż będzie dokonana już po tej zmianie. W związku z tym sprzedawca powinien stosować do swojej sprzedaży stawkę VAT właściwą dla danego towaru w momencie jego sprzedaży, a więc już po zmianach.