Mechanizm podzielonej płatności: ważna wartość faktury czy umowy?

Przeczytaj także: Zajęcie komornicze a obowiązkowy mechanizm podzielonej płatności

Dla przykładu załóżmy, że Firma X. zawarła półroczną umowę na dostawę towarów wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT (np. stal, złom, sprzęt elektroniczny). Wartość umowy opiewa na 300.000 zł. Umowa ta jednak jest realizowana etapami, dostawy są rozłożone w czasie i każda taka dostawa jest dokumentowana odrębną fakturą VAT. Wartość brutto żadnej z dostaw, a co za tym idzie – także wartość brutto żadnej z faktur – nie przekroczy 15.000 zł. Czy zatem w takim przypadku na fakturach dokumentujących poszczególne dostawy realizowane w ramach jednej umowy, należy zawierać adnotację „mechanizm podzielonej płatności”

Odpowiedzi na to pytanie należy szukać w przepisach ustawy o VAT odnoszących się do wystawiania faktur. Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT, faktura winna zawierać m.in. wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”, gdy jej kwota należności ogółem przekracza 15.000 zł i obejmuje dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy. Jak nietrudno zauważyć, ustawodawca odnosi się tutaj wprost do wartości faktury a nie umowy.


Potwierdzeniem powyższego jest art. 108a ust. 1a ustawy o VAT wskazujący, że przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza 15.000 zł (bądź jej równowartość w walucie obcej), podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności.

Jak słusznie zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 28 maja 2020 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.156.2020.2.IK: „(…) bez znaczenia w przedmiotowej sprawie pozostaje kwota, na jaką zostaną zawarte poszczególne umowy z kontrahentami. Ww. przepisy jednoznacznie odnoszą się do wartości faktury, w której kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców a nie do kwoty zawartej w umowie miedzy kontrahentami.

Zatem wystawione przez Wnioskodawcę faktury za towary wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, w których kwota należności ogółem będzie stanowić kwotę poniżej 15.000 zł nie muszą zawierać wyrazu „mechanizm podzielonej płatności”. (…)”

Reasumując, obowiązek oznaczania faktur wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” nie jest w zadem sposób uzależniony od kwoty, na jaką jest zawarta umowa z kontrahentem, lecz od kwoty poszczególnych faktur wystawionych w związku z realizacją tej umowy.