Leasing samochodu osobowego w 2020 roku

Przeczytaj także: Samochód osobowy: leasing i wykup w podatku dochodowym

Drogie auta w podatkach dochodowych lepiej wypadały, gdy były wzięte w leasing operacyjny. Dlaczego? Bo w odróżnieniu od odpisów amortyzacyjnych, raty leasingowe w pełni trafiały do kosztów podatkowych (plus nieodliczony VAT). Wszystko zmieniło się z początkiem 2019 r. i nowe reguły obowiązują również przy leasingu samochodów w roku 2020. Oczywiście nowe zasady stosowane są jedynie do umów zawartych/zmienianych po wejściu w życie zmian (stare umowy leasingu zatem są rozliczane tak samo jak dawniej).

Załóżmy że samochód kosztuje 200.000 zł. W takim przypadku z każdej opłaty leasingowej zaliczymy do kosztów ¾ jej wartości (150.000 zł / 200.000 zł). Należy przy tym pamiętać, że limicie mieści się, obok wartości netto samochodu, także nieodliczony VAT (w przypadku osobówek podatnicy mają co do zasady prawo do odliczania 50% kwoty podatku z rat leasingowych, chyba że pojazd służy wyłącznie działalności gospodarczej). Limit ten nie jest zatem równy dla VAT-owców i nie VAT-owców.

Dodajmy jednak, że limit ten stosuje się proporcjonalnie do tej części raty leasingowej, która stanowi spłatę wartości początkowej pojazdu (art. 23 ust. 5c u.p.d.o.f.). Z kolei część odsetkowa raty jest kosztem w całości niezależnie od wartości auta (tak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 11.02.2019 r. nr 0115-KDIT3.4011.545.2018.2.MR).

Ważny jest też sposób rozliczania takich kosztów. Otóż w przypadku droższych samochodów osobowych nie jest dopuszczalne zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów całości opłat aż do momentu przekroczenia limitu 150.000 zł, a następnie zaprzestanie ich ujmowania w rachunku podatkowym. Opłaty te (czynsz inicjalny oraz raty) mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów jedynie w części (odpowiadającej udziałowi 150.000 zł i wartości samochodu osobowego).

Do opłat nie stosujemy limitu w wysokości 75%

To niestety nie jedyna zmiana, jaka znalazła się w ustawach o podatkach dochodowych, a odnosząca się do samochodów osobowych. Z początkiem 2019 r. ustawodawca postanowił bowiem ograniczyć rozliczanie w kosztach podatkowych również wydatków eksploatacyjnych ponoszonych na takie pojazdy. Jeżeli samochód nie służy jedynie działalności gospodarczej, ale także celom prywatnym (np. samego przedsiębiorcy czy jego pracowników), wydatki eksploatacyjne można rozliczać w kosztach podatkowych jedynie w wysokości 75% ich faktycznej wartości (w tym nieodliczony VAT; por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 maja 2019 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.105.2019.1.AG). Jeżeli samochód służy jedynie działalności gospodarczej, koszt taki jest rozpoznawany w pełnej wysokości, niemniej używanie jedynie firmowe samochodu trzeba udowodnić (poprzez prowadzenie VAT-owskiej ewidencji przebiegu pojazdu).

Co przy tym niezwykle ważne, takie zasady uwzględniania w kosztach podatkowych wydatków na eksploatację samochodów osobowych stosuje się także do aut w leasingu. Tutaj nie ma też znaczenia, kiedy została zawarta umowa leasingu. Zasady te dotyczą w związku z tym także samochodów w leasingach sprzed 2019 r.

Przy wykupie korzystniej

Wykup samochodu z leasingu jest podatkowo odrębną transakcją. W efekcie odrębnie należy tutaj naliczać ten limit do samego leasingu (czyli czynszu inicjalnego i miesięcznych rat) oraz jego późniejszego wykupu.

Jeżeli zatem po zakończeniu umowy leasingu i wykupie samochodu decydujemy się na jego wprowadzenie do firmy i amortyzację, bierzemy pod uwagę cenę netto wynikającą z faktury wykupowej (plus nieodliczony VAT). Jeżeli wartość ta będzie niższa lub równa 150 tys. zł, to odpisy amortyzacyjne mogą iść w koszty w całości, niezależnie od tego, ile zaliczono w koszty w trakcie leasingu.