Leasing operacyjny samochodu osobowego 2019: opłaty w kosztach podatkowych

Przeczytaj także: Podatek dochodowy 2019: samochód firmowy w najmie/leasingu

W przypadku samochodów elektrycznych wskazany wyżej limit wynosi 225.000 zł, jednakże jego stosowanie jest odwleczone w czasie do dnia wydania pozytywnej decyzji Komisji Europejskiej w sprawie pojazdów elektrycznych.

Część odsetkowa raty leasingowej poza limitem?

Samochód kosztował 170 tys. zł brutto, ale finansującemu trzeba zapłacić ponad 200 tys. zł brutto – reszta to bowiem należne finansującemu wynagrodzenie za pożyczenie kapitału. Którą kwotę (pomniejszoną o odliczony VAT) należy brać pod uwagę przy badaniu limitu 150.000 zł?

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 11.02.2019 r. nr 0115-KDIT3.4011.545.2018.2.MR wyjaśnił, że ograniczenia tego nie stosuje się do części odsetkowej raty leasingowej. Czytamy w niej „(…) opłaty wynikające z umów leasingu podlegają ograniczeniu określonemu w art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy w części dotyczącej spłaty wartości samochodu osobowego. Limit ten nie dotyczy części odsetkowej tych opłat. W rezultacie Wnioskodawca – uwzględniając art. 8 ust. 1 ustawy – może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wartość opłaty wynikającej z umowy leasingu odpowiadającą tzw. „części odsetkowej”. W tej sytuacji nie znajdzie też zastosowania limit, o którym mowa art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy.(…)” - przypomnijmy że ten ostatni przepis ogranicza prawo do rozpoznania kosztów w wysokości 75% faktycznie poniesionych wydatków – gdy samochód osobowy używany jest w sposób mieszany (czyli w firmie i prywatnie).

W przytoczonej interpretacji organ wypowiedział się też w zakresie składek na ubezpieczenie OC i AC, które nie są składnikami raty leasingowej. Tutaj ograniczona (w zakresie rozpoznawania kosztów) jest jedynie składa AC – zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT.

Cesja umowy leasingu samochodu

Art. 8 ustawy nowelizującej wskazuje, że do umów leasingu dotyczących samochodów osobowych zwartych przed 2019 r. stosuje się przepisy ustaw o podatkach dochodowym w starym (obowiązującym do końca 2018 r.) brzmieniu. W przypadku zmiany takich starych umów lub ich odnowienia już po dniu 31 grudnia 2018 r., należy do nich stosować przepisy ustaw o podatku dochodowym w brzemieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. Niestety, co należy rozumieć przez zmianę umowy – ustawodawca już nie wyjaśnił. Czy mieści się tutaj także jedynie zmiana korzystającego?

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20.03.2019 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.590.2018.1.MT uznał, że „(…) pomimo tego, że na podstawie zawieranej umowy cesji nie zostają zmienione kluczowe warunki umowy, np. wysokość rat lub długość trwania umowy, to w miejsce dotychczasowego leasingobiorcy wstępuje nowy podmiot a więc następuje zmiana jednej ze stron umowy leasingu. Nie jest zatem możliwe, aby z przepisu przejściowego mógł korzystać inny podmiot, przejmujący w drodze cesji, po 1 stycznia 2019 r. prawa i obowiązki związane z umową leasingu. W konsekwencji należy wskazać, iż cesjonariusz będzie zobligowany do stosowania nowych regulacji, niezależnie od tego, kiedy cedent zawarł pierwotną umowę leasingu.

Zatem, jeżeli wartość samochodu będącego przedmiotem leasingu przekracza 150.000 zł, to raty leasingowe oraz koszty zawarcia umowy cesji nie będą kosztem w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.(…)”

Takie stanowisko zajął też Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 21.03.2019 r., nr 0112-KDIL3-3.4011.435.2018.2.DS: „(…) wyniku zarówno cesji umów leasingu, jak i wniesienia tych umów w ramach aportu przedsiębiorstwa zmianie ulegnie strona umów, tj. w miejsce dotychczasowego korzystającego (tu: Wnioskodawca) pojawia się nowy podmiot (tu: Spółka). Nie jest zatem możliwe, aby z przepisu przejściowego mógł korzystać inny podmiot (tu: Wnioskodawca jako wspólnik Spółki), przejmujący w drodze cesji lub aportu, po 1 stycznia 2019 r., prawa i obowiązki związane z umowami leasingu. Zatem nowy leasingobiorca nie może korzystać z ochrony praw nabytych do końca 2018 r. W tej sytuacji należy zastosować „nowe” przepisy obowiązujące od 2019 r. Natomiast data zawarcia umowy pierwotnej leasingu nie ma wpływu na stosowanie przepisów „starych”. W konsekwencji należy wskazać, że cesjonariusz (tu: Wnioskodawca – jako komandytariusz Spółki proporcjonalnie do posiadanego udziału w zyskach Spółki) będzie zobligowany do stosowania nowych regulacji, w tym art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od tego, kiedy cedent zawarł umowę. (…)”