Poradnik PIT-36 i PIT/ZG: Jak rozliczyć dochody z pracy w Danii w polskim PIT?

Przeczytaj także: Poradnik PIT-36 i PIT/ZG: dochody z Niemiec - wyłączenie z progresją

O tym, czy w Polsce trzeba opodatkować zagraniczne dochody, decyduje metoda o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta w umowie o zapobieżeniu podwójnego opodatkowania, którą to Polska podpisuje z konkretnym innym państwem. I tak umowa o zapobieżeniu podwójnego opodatkowania zawarta pomiędzy Polską a Danią mówi o metodzie wyłączenia z progresją. Ta zaś zwalnia z podatku dochody zagraniczne w państwie rezydencji podatkowej danego podatnika. Niestety mimo że dochody zagraniczne są zwolnione z podatku w Polsce, przy wypełnianiu rocznego PIT-a trzeba je także wykazać. Podatku wprawdzie od nich podatnik nie zapłaci, ale wpłyną one na stawkę podatkową liczoną od dochodów tutaj opodatkowanych.

Zagraniczne dochody są w Polsce rozliczane wg jednej z dwóch metod:

• metody wyłączenia z progresją - która zwalnia je z podatku w Polsce, niemniej dochody te wpływają na wartość stawki podatku mającej zastosowanie do dochodów tu opodatkowanych
• metody odliczenia proporcjonalnego - która nakazuje dochody zagraniczne w Polsce opodatkować tak samo jak krajowe, niemniej przy liczeniu podatku zezwala na odliczenie podatku zapłaconego za granicą (w części przypadającej na dochody zagraniczne.

Metodę wyłączenia z progresją stosuje się m.in. do dochodów uzyskanych w Albanii, Danii, Chorwacji, Estonii, Francji, Grecji, Irlandii, Japonii, Kanadzie, Litwie, Luksemburgu, Łotwie, Niemczech, Portugalii, Rumunii, Słowenii, Słowacji, Szwecji, Turcji, Ukrainie, Węgrzech, Włoszech.

Metodę odliczenia proporcjonalnego stosuje się natomiast m.in. do dochodów uzyskanych w Belgii, Holandii, Islandii, Macedonii, Rosji, Stanach Zjednoczonych, Tadżykistanie.

Jak w polskim PIT wykazać dochody z pracy w Danii – przedstawimy w dalszej części artykułu. Niemniej z uwagi na to, że dochody te są zwolnione od podatku, wykazania jedynie ich skutkowałoby w zasadzie sporządzeniem prawie że zerowego PIT-a. Dlatego na potrzeby naszego przykładu podatnik uzyska nie tylko dochody zagraniczne, ale i krajowe, co pozwoli na przeanalizowanie mechanizmu liczenia podatku.

Założenia:
Przez pięć miesięcy 2018 r. Pan Piotr pracował w Polsce na umowę o pracę. Z tego tytułu otrzymał od pracodawcy PIT-11, w którym wykazane zostały następujące wartości:
Przychód: 21 000 zł
Koszty uzyskania przychodu: 556,25 zł
Dochód: 20 443,75 zł
Zaliczka na podatek: 1 525 zł
Składki na ubezpieczenie społeczne: 2 879,10 zł
Składki na ubezpieczenie zdrowotne: 1 404,36 zł

W miesiącach lipiec, sierpień, wrzesień, październik, listopad Pan Piotr pracował w Danii. Jego wynagrodzenie z tego tytułu za każdy miesiąc wynosiło: w przypadku miesięcy mających 31 dni: 19 685,80 koron duńskich, a w przypadku miesięcy mających 30 dni: 19681,30 koron duńskich. Płatne ono było 5-tego dnia następnego miesiąca. Pracodawca z tego tytułu pobierał zaliczkę na podatek w wysokości 1500 koron duńskich za każdy miesiąc.

1. Przelicz walutę na złotówki

W polskich rozliczeniach podatkowych należy wyrażać wszystkie kwoty w złotówkach. W związku z tym konieczne jest tutaj dokonanie odpowiedniego przeliczenia walut obcych. Zanim jednak dokonamy tego przeliczenia dodajmy, że w rozliczeniu podatkowym osoby pracujące za granicą na tzw. etacie mają prawo odliczyć od przychodu 30% zagranicznej diety za każdy dzień przebywania za granicą w stosunku pracy.

Przyjmijmy dla uproszczenia, że Pan Piotr pozostawał za granicą przez całe miesiące w których pracował. Dieta zagraniczna dla Danii wynosi aż 406 koron duńskich (DKK )za każdą dobę. W związku z tym kwoty przysługujących diet pomniejszających przychód wyniosą:

• lipiec: 31 dni x 406 DKK x 30%= 3 775,80 DKK
• sierpień: 31 dni x 406 DKK x 30% = 3 775,80 DKK
• wrzesień: 30 dni x 406 DKK x 30% = 3 654 DKK
• październik: 31 dni x 406 DKK x 30% = 3 775,80 DKK
• listopad: 30 dni x 406 DKK x 30% = 3 654 DKK

Wykazany w rocznym PIT przychód, pomniejszony o przysługujące odliczenia, wyniesie zatem:

• lipiec: 19 685,80 DKK – 3775,80 DKK = 15 910 DKK
• lipiec: 19 685,80 DKK – 3775,80 DKK = 15 910 DKK
• wrzesień: 19 681,30 DKK - 3654 DKK = 16 027,30 DKK
• październik: 19 685,80 DKK – 3775,80 DKK = 15 910 DKK
• wrzesień: 19 681,30 DKK - 3654 DKK = 16 027,30 DKK

Tak ustaloną wartość przychodu należy w następnym kroku przeliczyć na złote polskie.

Na potrzeby naszego przykładu dla uproszczenia przyjmiemy jeden kurs, na poziomie 0,55 PLN/DKK. W związku z powyższym przychód Pana Piotra wyniesie:

• lipiec: 15 910 DKK x 0,55 zł/DKK = 8750,50 zł
• sierpień: 15 910 DKK x 0,55 zł/DKK = 8 750,50 zł
• wrzesień: 16 027,3 DKK x 0,55 zł/DKK = 8 815,00 zł
• październik: 15 910 DKK x 0,55 zł/DKK = 8 750,50 zł
• wrzesień: 16 027,3 DKK x 0,55 zł/DKK = 8 815,00 zł

Razem przychód, wykazany w PIT/ZG wyniesie: 43 881,50 zł.

Warto w tym miejscu dodać, że na złotówki nie trzeba już przeliczać samego podatku zapłaconego za granicą. Ten bowiem nie wywiera wpływu na rozliczenie.

Ponieważ Pan Piotr pracował w oparciu o umowę o pracę, przysługują mu także krajowe zryczałtowane koszty uzyskania przychodu. Załóżmy, że mieszkał on w tej samej miejscowości, w której znajdował się jego zakład pracy. W związku z tym przy ustalaniu dochodu może uwzględnić w każdym miesiącu koszty w wysokości 111,25 zł, czyli w sumie (za 5 miesięcy) 556,25 zł.

Zagraniczny dochód Pana Piotra wyniesie zatem: 43 881,50 zł - 556,25 zł = 43 325,25 zł.

Dochód ten zostanie wykazany w kolumnie „c” załącznika PIT/ZG.

2. Sporządź PIT-a.

Wypełnienie zeznania podatkowego zaczynamy od wyboru stosownego kompletu dokumentów, a następnie wpisania danych identyfikujących podatnika, wskazania sposobu rozliczenia oraz określenia urzędu, do którego jest ono kierowane. Dla dochodów zagranicznych właściwy jest formularz PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG. Warto dodać, że od 2018 r. należy też wskazać, czy składamy PIT-36 czy PIT-36S. Ten ostatni jest przewidziany dla przedsiębiorstw w spadku, a więc nas nie interesuje.

Kolejny etap to wpisanie przychodów z pracy uzyskanych w kraju. Te wystarczy przepisać z otrzymanego od pracodawcy PIT-11.

Teraz możemy przejść do wypełnienia załącznika PIT/ZG, w którym zostaną wykazane dochody zagraniczne (taka kolejność wypełniania formularza nie jest obowiązkowa).

Najpierw jednak załącznik taki należy dodać do kompletu zeznania podatkowego. Jeżeli podatnik korzysta z e-Deklaracji przygotowanych przez resort finansów, dodanie załącznika dokonuje się poprzez wskazanie liczby sztuk tego załącznika w odpowiednim polu zeznania podstawowego pod końcem formularza (w naszym przypadku jest to PIT-36).

Czynność ta spowoduje automatyczne dołączenie wskazanego załącznika w wymaganej ilości egzemplarzy.
W PIT/ZG, po podaniu danych identyfikacyjnych (e-Deklaracja dokonuje tutaj ich automatycznego przeniesienia za wyjątkiem identyfikatora podatkowego) należy wskazać kraj, w którym uzyskano dochody, oraz ich wartość w części C., kolumnie „c”.


Na tym wypełnienie załącznika PIT/ZG się kończy. Kwota wykazanego w nim dochodu winna następnie zostać przeniesiona do części H. zeznania PIT-36 (pole 182). E-Deklaracja wartość tę przenosi automatycznie - nie trzeba jej wpisywać ręcznie.

Teraz przejdziemy do podania brakujących danych z informacji PIT-11. Można było oczywiście wpisać je już wcześniej, niemniej w niektórych przypadkach e-Deklaracja mogłaby zwracać komunikaty o ich nieprawidłowych wysokościach. Dlatego właśnie dobrze jest je wprowadzić dopiero po określeniu wszystkich przychodów.

I tak w części E. (pole 165) należy podać wartość składek na ubezpieczenie społeczne wykazaną w informacji PIT-11 otrzymanej od polskiego pracodawcy.

Na tej podstawie nastąpi obliczenie podstawy opodatkowania w prawidłowej wysokości oraz ustalenie podatku przy uwzględnieniu dochodów zagranicznych.


Następnym krokiem jest wskazanie w części I. zeznania PIT-36 kwoty składki na ubezpieczenie zdrowotne, która podlega odliczeniu. Na tej podstawie następuje wyliczenie należnego podatku.

W części M. formularza należy wskazać faktycznie wpłacone w trakcie roku zaliczki na podatek (w naszym przypadku jest to kwota zaliczki na podatek pobrana przez płatnika, a wykazana w PIT-11). Jak nietrudno zauważyć, podatnik z naszego przykładu będzie musiał dopłacić fiskusowi kwotę 88 zł.

Na tym wypełnienie zeznania można zakończyć. Teraz wystarczy formularz wydrukować, podpisać i dostarczyć do urzędu skarbowego bądź wysłać go elektronicznie - co jest dużo wygodniejsze i szybsze. Jak wysłać e-Deklarację elektronicznie, opisaliśmy tutaj: Jak wysłać e-Deklaracje do urzędu skarbowego.

Z uwagi jednakże na to, że u Pana Piotra wystąpił podatek należny, może one przekazać 1% jego wartości na rzecz wybranej organizacji pożytku publicznego. Służy temu część R. zeznania PIT-36, w której to należy wskazać co najmniej nr KRS wybranej organizacji oraz wnioskowaną kwotę do przekazania. W części S. formularza można też dobrowolnie podać cel szczegółowy, na który organizacja winna wykorzystać otrzymaną kwotę oraz wyrazić zgodę na przekazanie jej danych osobowych podatników.