Obniżona stawka CIT: kryterium przychodu

Przeczytaj także: 9-procentowy CIT w 2019 r.: ustawowe obostrzenia

W 2019 r. podstawowa stawka CIT wynosi 19% podstawy o podatkowania. Stawka obniżona to natomiast zaledwie 9% podstawy opodatkowania. Z niższej stawki CIT zostały jednak wyłączone przychody (dochody) z tytułu zysków kapitałowych. Nadto podatnik chcący skorzystać z preferencji musi m.in.:

• posiadać status małego podatnika
• uzyskiwać w ciągu bieżącego (rozliczanego) roku podatkowego przychody nieprzekraczające 1,2 mln euro przeliczone na złote polskie według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

W odróżnieniu od roku ubiegłego zatem kryterium przychodowe obejmuje obecnie nie tylko rok poprzedni (na podstawie którego ustala się, czy podatnik posiada status małego podatnika), ale także rok bieżący. W żadnym z tych lat nie może zostać przekroczony limit przychodu w wysokości 1,2 mln euro, przeliczony po odpowiednim kursie na złotówki (kursy te są różne). Jeżeli bowiem chociażby jeden z przychodów będzie wyższy, preferencyjna stawka CIT nie ma zastosowania i to w odniesieniu do całych przychodów (dochodów) a nie tylko do ich części przekraczającej wspomniany limit.


No dobrze, a co z przychodami/zyskami kapitałowymi? Obecnie bowiem ustawodawca wyłączył je z możliwości opodatkowania preferencyjnym CIT. Czy zatem należy brać je pod uwagę przy sprawdzaniu spełniania warunków obniżonej stawki CIT (przy ustalaniu przychodów w roku bieżącym)?

Niestety wydaje się że tak. Art. 19 ust. 1 pkt 2 mówi bowiem, przy określaniu limitu przychodów, o uzyskanych w roku podatkowym przychodach, a nie takich przychodach z wyłączeniem przychodów kapitałowych. W rezultacie przychody kapitałowe należy wliczać do limitu przychodu przy badaniu, czy prawo do niższej stawki CIT przysługuje, zaś wyłączyć je trzeba przy samym naliczaniu preferencyjnego podatku (i opodatkować stawką podstawową).

Nie można też zapominać, że kryterium przychodowe to tylko jeden z kilku warunków stosowania niższej stawki CIT, które w 2019 r. ponownie zostały zaostrzone. Pisaliśmy o tym m.in. w artykułach Kto naprawdę zyska na obniżce CIT do 9% w 2019 r.? czy 9-procentowy CIT w 2019 r.: ustawowe obostrzenia. Nie można też zapominać o przepisach przejściowych, które nowe, większe obostrzenia, nakazują stosować także do podmiotów, które powstały przed wejściem w życie ustawy nowelizującej, ale już po jej ogłoszeniu w Dzienniku Ustaw (art. 11 i 12 ustawy z dnia 23.10.2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw; Dz. U. poz. 2159).