Ulepszenie środków trwałych do 10 tys. zł w kosztach firmy

Przeczytaj także: Nowy 'limit" środków trwałych a inwestycja w obcym środku trwałym

Przypomnijmy, przed 2018 r. obowiązkowo należało amortyzować te środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, których wartość początkowa przekraczała 3 500 zł (a które oczywiście miały służyć działalności gospodarczej dłużej niż rok). Taki sam limit odnosił się do wydatków na ulepszenie środków trwałych, ponoszonych w trakcie roku.

Tym samym do kwoty 3 500 zł zarówno nabycie samych środków trwałych jak i wydatków na ich ulepszenie można było bezpośrednio zaliczać w ciężar kosztów uzyskania przychodu. Jeżeli limit został przekroczony, to dany składnik majątku koniecznie trzeba było zaliczać do środków trwałych czy wartości niematerialnych i prawnych oraz amortyzować (zgodnie z wybraną metodą amortyzacji, w tym amortyzacji jednorazowej). W przypadku ulepszeń natomiast ich wartość była doliczana do wartości początkowej środka trwałego, od której następnie były naliczane odpisy amortyzacyjne. W takim przypadku to te odpisy stanowią koszty uzyskania przychodu.

2018 r. przyniósł tutaj zasadniczą zmianę. Mianowicie limit 3 500 zł został podniesiony do 10 000 zł. Niestety przepisy przejściowe do tych regulacji wprowadziły pewne zamieszanie. Otóż art. 11 z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wprowadzającej nowy wyższy limit dla środków trwałych wskazywał, że ten ma zastosowanie jedynie do składników majątku przyjętych do używania po dniu 31 grudnia 2017 r., w tym do ulepszeń środków trwałych, które zostały przyjęte do używania po dniu 31 grudnia 2017 r.
I o ile w przypadku samego nabycia środków trwałych czy wartości niematerialnych i prawnych powyższe nie wywołuje większych wątpliwości, tak tego samego nie można powiedzieć o ulepszeniach.

Feralny przepis ustawodawca postanowił naprawić. I tak zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw usunął z przytoczonej regulacji część odnoszącą się do ulepszeń środków trwałych.

W rezultacie ujednolicone zostały zasady podatkowego traktowania ulepszeń składników majątku trwałego niezależnie od daty przyjęcia ich do używania. Ważny jest tutaj obecnie wyłącznie moment dokonania samego ulepszenia (a nie data oddania środka trwałego do używania).

Niestety powyższym przepis w nowym, poprawionym kształcie obowiązuje dopiero od 1 stycznia 2019 r. Miejmy jednak nadzieję, że fiskus pozwoli na jego stosowanie także do ulepszeń z roku 2018, dzięki czemu podatnicy, którzy stosowali się w trakcie 2018 r. do obowiązujących wówczas uregulowań, będą mogli skorzystać z nowych rozwiązań także za ten rok poprzez dokonanie odpowiednich korekt w kosztach.