Sprzedaż wysyłkowa dla podatnika unijnego a zwolnienie z VAT

Przeczytaj także: Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju a zwolnienie z VAT

Załóżmy że firma X korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Swoje towary sprzedaje klientom indywidualnym zarówno w Polsce jak i w innych krajach UE oraz unijnym firmom. Głównymi odbiorcami są ci ostatni. Sprzedaż dla osób prywatnych wynosi ok. 20-30 tys. zł w skali roku. Czy po przekroczeniu łącznego obrotu w wysokości 200.000 zł firma będzie musiała zarejestrować się jako podatnik VAT czynny czy też z limitu tego jest wyłączona sprzedaż na rzecz unijnych podatników podatku od wartości dodanej tudzież unijnych konsumentów?

Wspomniane wyżej zwolnienie podmiotowe wynika z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z nim podatnik nie musi rozliczać VAT, jeżeli wartość sprzedaży za poprzedni rok podatkowy nie przekroczyła u niego łącznie kwoty 200.000 zł. Zwolnienie to stosuje się do momentu przekroczenia wskazanego limitu.

Aart. 113 ust. 2 ustawy o VAT zawiera przy tym dodatkowy katalog czynności, których nie wlicza się do wartości sprzedaży, po przekroczeniu której podatnik traci prawo do zwolnienia z VAT. I tak do wartości sprzedaży nie wlicza się tutaj:

1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;
2. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
   a) transakcji związanych z nieruchomościami,
   b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
   c) usług ubezpieczeniowych
   – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
3. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Kiedy sprzedaż wysyłkowa poza limitem zwolnienia podmiotowego?

Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju może być opodatkowana w dwojaki sposób: albo w Polsce (państwie wysyłki gdy nie zostaną przekroczone jej limity) albo w państwie członkowskim, do którego trafia sprzedawany towar. Wyłączona z limitu zwolnienia podmiotowego jest jedynie ta druga.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20.10.2017 r. nr 0112-KDIL1-3.4012.356.2017.2.PR wyjaśnił, że „(…) sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju do wysokości limitu ustalonego przez państwo członkowskie przeznaczenia towarów, podlega opodatkowaniu na terytorium kraju (stosownie do treści art. 23 ust. 2 ustawy). W konsekwencji wartość tej sprzedaży wysyłkowej – traktowanej jako sprzedaż krajowa – należało wliczać do limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Tym samym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że do ww. limitu nie wlicza się sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, bez względu na miejsce opodatkowania tej transakcji.

Podsumowując, Wnioskodawca postępował nieprawidłowo nie uwzględniając w limicie kwotowym, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, sprzedaży mieszczącej się w definicji sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, która podlegała opodatkowaniu na terytorium kraju. (…)”

Kłopotliwa wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

Ze sprzedażą wysyłkową z terytorium kraju mamy do czynienia w przypadku transakcji na rzecz nabywców, którzy nie mają obowiązku rozliczania WNT. Co jednak w sytuacji, gdy kontrahent unijny co do zasady ma obowiązek rozliczać takie transakcje, ale sprzedawca korzysta ze zwolnienia z VAT w Polsce?

Fiskus uważa, że w takim przypadku występuje sprzedaż krajowa. Z WDT nie mamy bowiem do czynienia, gdy dokonującym dostawy jest podatnik zwolniony z opodatkowania (art. 13 ust. 6 ustawy o VAT.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 18.01.2016 r. nr ITPP2/4512-1028/16/EB wskazał, że „(…) do wartości limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie wlicza się wartości wewnątrzwpónotowej dostawy towarów. Jednakże – z uwagi na brzmienie art. 13 ust. 6 ustawy oraz fakt, że Wnioskodawca dokonując ww. sprzedaży korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy – dostawy dokonywane na rzecz podatników podatku od wartości dodanej, nie spełniały warunków wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Zatem miejscem dokonania (opodatkowania) – zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy – tej sprzedaży było terytorium kraju. Tym samym – wbrew stanowisku zawartemu we wniosku – sprzedaż tą należało wliczyć do limitu 150.000 zł uprawniającego do zwolnienia podmiotowego.

Natomiast w odniesieniu do sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju należy wskazać, że do wysokości limitu ustalonego przez państwo członkowskie przeznaczenia towarów, podlega ona opodatkowaniu na terytorium kraju (stosownie do treści art. 23 ust. 2 ustawy). W takim razie wartość tej sprzedaży wysyłkowej – traktowanej jako sprzedaż krajowa – należało wliczać do limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.(…)”

Podsumowując do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT podatnik powinien wliczać zarówno wartość sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dokonywaną na rzecz konsumentów z krajów UE (gdy ta jest w Polsce opodatkowana) jak też sprzedaż na rzecz unijnych podatników podatku od wartości dodanej.