Podatek dochodowy: niespłacone zobowiązania przy likwidacji spółki

Przeczytaj także: Likwidacja spółki z o.o. krok po kroku

Dyspozycja art. 272 Kodeksu spółek handlowych (dalej jako k.s.h.) zakłada, iż rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z rejestru. Proces likwidacji spółki realizują podmioty zwane likwidatorami (art. 276 k.s.h.).

Z perspektywy ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych (dalej jako ustawa o PDOP) istotna będzie analiza art. 12 ust. 1 pkt. 3 lit. a ustawy o PDOP zakładającego, iż przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartości, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych zobowiązań w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy.

Orzecznictwo sądów administracyjnych wskazuje, iż przychodem może być umorzenie każdego zobowiązania, które w efekcie uwalnia podatnika od ciążącego na nim zobowiązania. Korzyścią pozostaje wówczas bowiem zmniejszenie pasywów (zob. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 22.08.2017 r., sygn. akt. II SA/Kr 564/17 – orzeczenie nieprawomocne). Umorzenie zobowiązania należy rozumieć przy tym jako wyrażony w stosownej formie umowy akt woli wierzyciela i dłużnika, w której wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik takie zwolnienie przyjmuje, w efekcie czego zobowiązanie wygasa.

Powyższe pozwala założyć, iż likwidacja spółki nie jest zdarzeniem tożsamym z umorzeniem zobowiązania powodującego na gruncie art. 12 ust. 1 pkt. 3 lit. a ustawy o PDOP powstanie przychodu. Brakuje bowiem realnego przysporzenia majątkowego po stronie likwidowanej spółki.

Powyższe stanowisko potwierdzają organy podatkowe (zob. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23.07.2018 r., znak 0111-KDIB2-1.4010.203.2018.1.AT oraz z 24.05.2018 r., znak 0111-KDIB1-2.4010.190.2018.1.DP).