Zaliczanie do kosztów podatkowych wynagrodzeń pracowniczych

Przeczytaj także: To przepisy a nie spółka decyduje o rozliczeniu kosztów wynagrodzeń

Co mówią przepisy?

Wynagrodzenia i inne należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy o PIT, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony.
W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 23 ust. 1 pkt 55 ustawy mówiący, że powyższe trafią do kosztów dopiero w chwili ich faktycznej zapłaty.

Dodajmy w tym miejscu, że moment wypłaty wynagrodzenia w dużej mierze zależy tutaj od pracodawcy. To on bowiem – stosownym aktem wewnętrznym – określa ten termin. Przepisy kodeksowe wskazują jedynie najpóźniejszy moment, w którym wynagrodzenie winno trafić do pracownika.

Zaliczanie wynagrodzeń do kosztów podatkowych

W związku z powyższym, jeżeli wynagrodzenie za pracę za dany miesiąc zostanie wypłacone terminowo, to stanowi ono koszty uzyskania przychodu miesiąca, którego dotyczy, nawet gdy sama wypłata nastąpi w miesiącu następnym.

Przykład
Pracodawca wypłaca wynagrodzenia 10-tego dnia miesiąca następującego po tym, którego wynagrodzenie dotyczy. Wynagrodzenie za czerwiec zostało wypłacone 10 lipca. W związku z powyższym, skoro został zachowany termin wypłaty, wynagrodzenie to stanowi koszt uzyskania przychodu miesiąca czerwca.

Gdyby pracodawca spóźnił się z wypłatą i pensje przekazał pracownikom np. dopiero 16 lipca, stałoby się ono kosztem w chwili wypłaty, czyli lipcu.

Wynagrodzenie na konto bankowe

W przypadku wypłaty wynagrodzeń za pośrednictwem banku powstają trudności w ocenie, kiedy te uznać za wypłacone (postawione do dyspozycji pracownika). Często bowiem zdarza się, że przelew pensji zlecony jednego dnia trafia do pracownika dopiero w dniu następnym, mimo że rachunek zleceniodawcy został obciążony w dniu zlecenia. Niestety ustawodawca nie wskazuje, jak ustalić moment rozpoznania kosztu w takich sytuacjach.

Niestety o ile pracodawca może zadbać o to, aby we właściwym momencie złożyć dyspozycję przelewu aby bank na czas obciążył jego rachunek, tak na to, kiedy fizycznie pieniądze trafią na rachunek bankowy pracownika większego wpływu już nie ma.

W związku z tym zdaniem autora należałoby przyjąć, że na potrzeby podatku dochodowego jako dzień wypłaty wynagrodzenia należy przyjąć obciążenie rachunku bankowego pracodawcy.

Umowa o dzieło, zlecenie i inne podobne

W powyższy sposób są rozliczane jedynie wypłacane wynagrodzenia wymienione w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy o PIT, a więc:

• wypłacane na podstawie łączącego strony stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy
• wypłacane z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika z tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni.

Wynagrodzenia wypłacane na innej podstawie (czyli m.in. z działalności wykonywanej osobiście, do których zalicza się umowy zlecenia, o dzieło) trafiają do kosztów podatkowych natomiast zawsze w chwili zapłaty.