Rozliczenie w PIT i CIT ulepszenia środka trwałego w 2018 r.

Przeczytaj także: Nowy 'limit" środków trwałych a inwestycja w obcym środku trwałym

Amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środki transportu oraz inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy o PIT (leasing operacyjny), zwane środkami trwałymi. Środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji są także przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie czy składniki majątku przyjęte w leasing finansowych. Nadto amortyzować należy też nabyte od innego podmiotu wartości niematerialne i prawne, które nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania – a których przewidywany okres używania w firmie (ic wynajem, dzierżawa czy oddanie w leasing) przekracza rok czasu.

Amortyzować jednak nie trzeba tych z wyżej wymienionych, których wartość początkowa nie przekracza 10.000 zł. Takie składniki majątku mogą od razu trafić do kosztów uzyskania przychodu, zostać uznane za środki trwałe/wartości niematerialne i prawne i zamortyzowane jednorazowo bądź też amortyzowane zgodnie z przyjętą metodą amortyzacji (to, które z trzech rozwiązań zostanie zastosowane, zależy od woli przedsiębiorcy). Limit 10.000 zł obowiązuje przy tym od 2018 r. Wcześniej było to zaledwie 3.500 zł.

Owe 10.000 zł odnosi się też do ulepszeń środków trwałych.

Tutaj przed 2018 r. również limit wynosił 3.500 zł.

Innymi słowy zatem w 2018 r. większe wydatki z powyższych tytułów trafiają bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu.

Należy przy tym pamiętać, że tożsame rozwiązania znajdują się w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uwaga na pułapkę

Jak to jednak zwykle w podatkach bywa – diabeł tkwi w szczegółach, którymi tutaj są przepisy wprowadzające nowy wyższy limit. Otóż art. 11 ustawy z dnia 27.10.2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne mówi, że przepisy art. 22d ust. 1, art. 22e ust. 1 i 2, art. 22f ust. 3, art. 22g ust. 17 i art. 22k ust. 9 ustawy o PIT, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, oraz art. 16d ust. 1, art. 16e ust. 1 i 2, art. 16f ust. 3, art. 16g ust. 13 i art. 16k ust. 9 ustawy o CIT, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do składników majątku przyjętych do używania po dniu 31 grudnia 2017 r.

O ile w przypadku nabycia czy wytworzenia środków trwałych oraz nabycia wartości niematerialnych i prawnych powyższy przepis nie budzi większych wątpliwości (podatnicy bowiem nowy limit mają stosować jedynie do tych składników majątku, które przekazali do używania najwcześniej w 2018 r.), o tyle w przypadku ulepszeń środków trwałych sytuacja nie jest już tak klarowana i łatwo o błąd.

Przepis wprowadzający mówi bowiem, że nowy limit w zakresie ulepszeń odnosi się jedynie do środków trwałych, które zostały oddane do używania po dniu 31 grudnia 2017 r. Oznacza to, że zdecydowana większość firm w roku 2018 oraz latach następnych będzie musiała mieć na uwadze dwa limity: 3.500 zł i 10.000 zł. Ten pierwszy będą stosować do ulepszeń środków trwałych, które to (środki trwałe) zostały przyjęte do używania przed 1 stycznia 2018 r., a drugi do środków trwałych przyjętych do używania po dniu 31.12.2017 r.

Nie można natomiast automatycznie przyjąć, że do wszystkich ulepszeń w 2018 r. (i latach następnych) stosowany jest nowy wyższy limit.

Przykład
Przedsiębiorca posiada dwa środki trwałe: jeden przyjął do używania w styczniu 2017 r. a drugi w lutym 2018 r.
W lipcu 2018 r. dokonał ulepszenia każdego z tych środków trwałych. Wartość ulepszenia wyniosła 8.000 zł w stosunku do każdego składnika majątku.

W stosunku do środka trwałego przyjętego do używania w lutym 2018 r. wartość ulepszenia trafi bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu, jako że nie przekroczyła 10.000 zł. Natomiast w stosunku do środka trwałego przyjętego do używania w styczniu 2017 r. wartość ulepszenia podniesie wartość początkową tego środka trwałego. Przekroczyła ona bowiem limit 3.500 zł.